«Бухгуру»

Как и когда отразить зарплату за декабрь 2022 в 6-НДФЛ

Actual for 27.01.2023
Как правило, у бухгалтеров вызывает сложности отражение в отчетности выплаты декабрьской з/п. К тому же с 2023 года в НК РФ есть важные изменения на этот счет по дате признания дохода и срокам уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Поэтому в данной статье приводим разъяснения ФНС России в письмах № ЗГ-3-11/125 и БС-4-11/517 о заполнении 6-НДФЛ за 2022 год и в 2023 году по зарплате за декабрь 2022 года с примерами ситуаций.

Что изменилось с 2023 года

Все привыкли, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения физлицом дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором или контрактом. Однако Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ с изменениями в НК РФ с 1 января 2023 года признал эту норму утратившей силу.

В этой связи, с 01.01.2023 дату фактического получения денежного дохода в виде оплаты труда определяют в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК как день выплаты дохода. В том числе это день перечисления дохода:

Налоговые агенты, в том числе работодатели, обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом ряда особенностей (п. 4 ст. 226 НК).

Это значит, что налоговый агент обязан удержать начисленный НДФЛ непосредственно при фактической выплате работнику зарплатного дохода за первую половину месяца, а также за вторую.

Ещё одно важное новшество: с 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК).

Так, перечислить НДФЛ за период:

При этом на основании п. 6 ст. 226 НК в редакции до 01.01.2023 перечислять НДФЛ нужно было не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Учитывая это, ФНС России в письмах от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125 и от 19.01.2023 № БС-4-11/517 разъяснила, как отразить заработную плату за декабрь 2022 года в 6-НДФЛ.

Ситуация 1

Зарплата за первую и вторую половину декабря 2022 года работникам выплачена в декабре 2022 г.

НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 года – 30.12.2022.

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 НК в редакции до 01.01.2023 – не позднее 09.01.2023.

Решение

Зарплату указывают:

При этом указанный доход в 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года не приводят.

Ситуация 2

Зарплата за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, а за вторую 16.01.2023.

НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 г. –16.01.2023.

Срок уплаты НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 и и переноса по п. 7 ст. 6.1 НК – не позднее 30.01.2023.

Решение

Выплаченную 30.12.2022 зарплату за первую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указывают:

В том числе НДФЛ с з/п за первую половину декабря 2022 в полях “сумма налога исчисленная” и “сумма налога удержанная”.

Кроме того, удержанный 16.01.2023 НДФЛ при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 г. также отражают в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.

Зарплату за вторую половину декабря 2022 г., выплаченную 16.01.2023, и НДФЛ указывают:

В 6-НДФЛ за 2022 год зарплату за вторую половину декабря 2022 г., выплаченную 16.01.2023, не указывают.

Форма отчета

Бланк формы 6-НДФЛ для отчета за 2022 год, а также порядок её заполнения и электронный формат сдачи утверждены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753.

А начиная с отчёта за 1 квартал 2023 года нужно использовать обновлённую форму 6-НДФЛ, изменения в которую закрепил приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881.

Выводы

Таким образом, если зарплата за первую половину декабря 2022 выплачена в декабре 2022, датой фактического получения дохода признается 31.12.2022. То есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года.

Если з/п за вторую половину декабря 2022 выплачена в январе 2023, такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года.

При этом налоговый агент удерживает НДФЛ с зарплаты за первую и вторую половину декабря 2022 непосредственно из неё за вторую половину декабря 2022, выплачиваемого в январе 2023 года.

Exit mobile version