Как заполнить 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2020: пошаговая инструкция и срок сдачи

Зачем нужна форма 6-НДФЛ

Большинство организаций и ИП пользуются услугами наемных работников и выплачивают им вознаграждения. Исключение – только предприниматели, ведущие своё дело самостоятельно. Все остальные владельцы бизнеса платят зарплату наемным сотрудникам. Следовательно, они выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ и должны представлять в налоговую соответствующие отчеты. Один из таких отчетов — форма 6-НДФЛ.

СПРАВКА

До 2016 г. данные для ФНС налоговые агенты сдавали только один раз в год в формате справки 2-НДФЛ. С 2016 г. появилось важное нововведение – ежеквартальная форма 6-НДФЛ. Она введена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (далее – Приказ № 450).

В отличие от персонифицированного ежегодного отчета в расчет 6-НДФЛ включают информацию об удержании и перечислении платежей по НДФЛ по компании в целом. Основная цель этого отчета — усиление контроля за налоговыми агентами.

Налоговая обязательно проводит камеральную проверку каждого расчета 6-НДФЛ на правильность заполнения. Как это происходит, разобрано в КонсультантПлюс:

Срок камеральной проверки – три месяца с даты, когда вы представили расчет 6-НДФЛ (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Кто обязан сдавать 6-НДФЛ

Обязанность касается абсолютно всех налоговых агентов по НДФЛ – как организаций, так и физлиц (ИП, адвокатов, нотариусов и др.).

Таким образом, сдавать отчет 6-НДФЛ должны все, кто выплачивает физлицам облагаемые НДФЛ доходы. Причем 6-НДФЛ нужно сдавать не только при наличии выплат, но и по факту начисления зарплаты в отчетном периоде, даже если ее выплата будет произведена позднее.

Важно помнить, что в 6-НДФЛ вносят суммы доходов и налога не только в рамках трудовых отношений, но и с кем заключены договоры ГПХ. Правда, не любые и не всегда, на что обращает внимание КонсультанПлюс:

В расчете 6-НДФЛ отражаются вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, с которых налоговый агент удерживает НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). К примеру, это могут быть вознаграждения по договорам… (читать далее).

Срок сдачи 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 года

Расчеты по форме 6-НДФЛ сдают в следующие сроки (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ):

• по итогам 1 квартала – не позднее 30 апреля (из-за коронавируса в 2020 г. – 30.07.2020);
• по итогам полугодия – не позднее 31 июля;
• по итогам 9 месяцев – не позднее 31 октября;
• по итогам года – не позднее 1 марта следующего года.

Следовательно, за первое полугодие 2020 года нужно отчитаться не позднее 31 июля 2020 года (пятница).

Какой бланк: старый или новый?

За 2 квартал 2020 года нужно отчитаться на бланке 6-НДФЛ,  который утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. В этом же документе есть электронный формат и порядок заполнения.

Новый бланк в 2020 году утвержден не был, поэтому применяйте прежнюю форму и формат.

Титульный лист

Этот раздел посвящен общей информации о том, кто сдаёт отчет 6-НДФЛ, и параметрам самой формы.

Коды ИНН и КПП

Если отчитывается обособка, то КПП приводят для того региона, где она зарегистрирована.

Если отчитывается физлицо, то КПП отсутствует.

Номер корректировки

Если сам плательщик или проверяющие обнаружат ошибки в сданном отчете, нужно отправить исправленную версию 6-НДФЛ. Чтобы можно было отличить первоначальную версию и последующие исправления, и служит данное поле.

Для первичного варианта в нем проставляют три нуля «000», а затем при наличии уточненок – «001», «002» и т. д.

Период представления (код)

Здесь закодирован период, за который сдают эту ежеквартальную форму. Коды берут из Приложения № 1 к Порядку заполнения. Он утверждён тем же Приказом № 450 (далее – Порядок).

6-НДФЛ, сдаваемые в связи с ликвидацией (реорганизацией) компании, кодируют особо. Период представления в этом случае соответствует дате ликвидации (реорганизации).

Для обычного отчета 6-НДФЛ за полугодие нужно вставить код 31. Если же компания была ликвидирована (например, в мае), отчет тоже считается представленным за полугодие. Но в этом случае проставляют специальный «ликвидационный» код 52.

Налоговый период (год)

Здесь укажите отчетный год в четырехзначном формате.

Представляется в налоговый орган (код)

Приводим четырехзначный код налоговой инспекции, в которую сдаёте расчет 6-НДФЛ.

По месту нахождения (учета) (код)

Это поле показывает, на каком основании налоговый агент представляет форму6-НДФЛ в данное подразделение ФНС.

Коды берут из Приложения № 2 к Порядку. Они зависят от категории плательщика. Это:

• для физлица  — местожительство;
• для юрлица — местонахождение;
• при реорганизации — местонахождение правопреемника.

Налоговый агент

Приводим сокращенное (при отсутствии — полное) наименование организации. Для физлица — Ф.И.О. без сокращений.

Форма реорганизации (ликвидации) (код) и ИНН/КПП реорганизованной организации

Эти поля заполняют, если отчет сдает правопреемник ликвидированной компании. Код выбирают из Приложения № 4 к Порядку. Он  указывает на форму реорганизации (ликвидации).

Очевидно, что есть особенности, как заполнить расчет 6-НДФЛ при реорганизации. Готовое решение для реорганизуемой компании и правопреемника есть в КонсультантПлюс:

Особенности заполнения расчета зависят от того, кто его представляет – сама реорганизуемая организация или ее правопреемник.

Код ОКТМО

Вносят код того муниципального образования, где находится (проживает) налоговый агент.

Телефон для связи

Указывают контактный номер.

Объем отчета

Показывают информацию о количестве листов самого отчета и (при наличии) прилагаемых документов.

Подпись ответственного лица с расшифровкой

Это может быть сам налоговый агент, его правопреемник или представитель. В последнем случае необходимо еще привести реквизиты доверенности.

Дата подписания отчета

По 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 дата должна быть – не позднее 31.07.2020 включительно.

Блок, заполняемый сотрудником ИФНС

В него включена основная информация о представлении отчета:

• формат сдачи;
• количество листов;
• дата принятия;
• регистрационный номер.

Раздел 1 «Обобщенные показатели»

Как и следует из названия, этот раздел посвящен сводной информации о суммах дохода и налога (НДФЛ) по всем физическим лицам, которым налоговый агент проводил выплаты. При этом данные заносят нарастающим итогом с начала года. Что это означает? Простое объяснение есть в КонсультантПлюс:

В разд. 1 отражают доходы, вычеты и налог не за каждый отдельный период… (читать далее).

Раздел состоит из двух блоков:

• Строки с 010 по 050 оформляют по каждой из ставок. Если выплачены доходы, облагаемые по нескольким ставкам НДФЛ, то стр. 010-050 повторяют столько раз, сколько ставок применено (в случае необходимости раздел может состоять из нескольких страниц).
• Строки 060-090 показывают сводную информацию по всем ставкам. Их заполняют один раз. Если раздел состоит из нескольких страниц, то стр. 060-090 должны располагаться на первой из них.

Теперь подробно рассмотрим оформление каждой из строк раздела:

• стр. 010 – содержит налоговую ставку, по которой будет заполняют информацию в данном блоке. Далее по стр. 020-050 следует в каждый блок заносить суммы, относящиеся именно к этой ставке;
• стр. 020 – показывает общую сумму начисленного дохода;
• стр. 025 – приводим суммы дивидендов;
• стр. 030 – показывает суммы различных вычетов по подоходному налогу, предусмотренных НК РФ;
• стр. 040 – содержит сумму исчисленного налога;
• стр. 045 – из нее выделяют налог с дивидендов;
• стр. 050 – показывают суммы фиксированных авансовых платежей по подоходному налогу. Их вносят иностранные граждане, работающие по найму на территории РФ (ст. 227.1 НК РФ). Здесь нужно обратить внимание на то, что сумма по стр. 050 не должна превышать значение стр. 040. Если это произошло, значит при начислении или заполнении самой формы 6-НДФЛ возникла ошибка;
• стр. 060 – показывает информацию о количестве физлиц, получивших доход за отчетный период. Если кто-либо из работников был уволен, а затем принят в течение периода, показатель строки корректировать не нужно;
• стр. 070 – суммируют весь удержанный за период налог;
• стр. 080 – приводят сумму налога, которую агент должен был удержать в течение периода, но объективно не смог это сделать;
• стр. 090 – включает сведения о суммах, возвращенных налогоплательщикам в соответствии с требованиями ст. 231 НК РФ.

Работник может иметь право на предоставление имущественных вычетов. Как их отразить в 6-НДФЛ с учетом ряда особенностей, смотрите в КонсультантПлюс:

В остальном разд. 1 и 2 заполняются в обычном порядке. В частности, в строке 070 нужно указать сумму удержанного НДФЛ без учета имущественного вычета (письмо ФНС России от 17.09.2018 № БС-4-11/18095).

Раздел 2 с датами и суммами фактических
доходов и удержанного НДФЛ

Этот раздел позволяет налоговикам проверить, насколько своевременно налоговый агент исполняет свои обязанности. Он состоит из нескольких блоков, каждый из которых соответствует одной установленной дате перечисления.

В разделе 2 обозначьте информацию только по тем выплатам, для которых в течение отчетного периода наступает срок уплаты НДФЛ. Если по доходам, выплаченным в одну дату, есть различные сроки, то на каждый из них оформляют свой блок.

В отличие от Раздела 1 формы 6-НДФЛ, заполняемого нарастающим итогом с начала года, Раздел 2 должен показывать информацию только за 3 последних месяца отчетного периода (письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222).

Каждый блок состоит из пяти одинаковых строк. Рассмотрим подробнее, как их следует оформлять:

• стр. 100 – фиксирует дату получения дохода (ее берем по правилам ст. 223 НК РФ). Например, при выплате зарплаты — последний день расчетного месяца;
• стр. 110 – фиксирует дату удержания налога с дохода;
• стр. 120 – содержит дату, которую НК РФ определяет для перечисления в бюджет. В большинстве случаев, в т. ч. при выдаче зарплаты, это день, следующий за днем выплаты вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но для отдельных видов выплат могут быть установлены и другие условия. Например, при оплате больничных и отпускных платеж нужно провести не позднее последнего числа месяца, в котором была выплата;
• стр. 130 – отразите сумму дохода, которая получена в дату из стр. 100 (вкл. НДФЛ). Если получатель дохода имеет право на вычеты, их не нужно исключать из строки 130;
• стр. 140 – приводят сумму налога, удержанную в дату, обозначенную в стр. 110.

Далеко не все виды доходов работников и других физлиц нужно указывать в 6-НДФЛ. На это обращает внимание КонсультантПлюс и приводит список исключений:

В расчете 6-НДФЛ отражайте все доходы, с которых вы должны удержать НДФЛ. Не нужно в расчет 6-НДФЛ включать… (читать далее).

Отражение переходных выплат

Много вопросов у налогоплательщиков вызывает занесение в расчет 6-НДФЛ так называемых переходных выплат. Это ситуации, когда доход выплачивают в одном отчетном периоде, а налог подлежит перечислению в другом.

Ситуация 1: зарплата за март выплачена в апреле

Например, зарплата за март 2020 года выплачена 10.04.2020.

В этом случае в отчете 6-НДФЛ за 1 квартал мартовская зарплата будет отражена только в Разделе 1:

• в стр. 020 – сумма начисленной зарплаты;
• в стр. 040 – налог с этой суммы.

Вся остальная информация уже попадет в отчет за 2 квартал:

• в стр. 70 разд. 1 – сумма удержанного налога;
• в стр. 100 разд. 2 – 31.03.2020 (датой получения дохода в виде зарплаты – последний день расчетного месяца);
• в стр. 110 разд. 2 – 10.04.2020 (налог удержан при выплате зарплаты);
• в стр. 120 разд. 2 – 13.04.2020 (установленная НК РФ дата перечисления НДФЛ с зарплаты — следующий рабочий день после выплаты);
• в стр. 130 разд. 2 – сумма начисленной заработной платы;
• в стр. 140 разд. 2 – сумма удержанного с данной выплаты налога.

Ситуация 2: зарплата за июнь выплачена в июле

Наиболее распространенная ситуация, когда заработная плата за июнь выплачена в июле (т. е. уже в 3 квартале 2020 г.).

В этом случае аванс и зарплату за июнь 2020 года не нужно отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие, потому что налог будет фактически удержан лишь в июле 2020 года.

Соответственно, суммы аванса и зарплаты за июнь, а также удержанный налог найдут свое отражение в разделе 2 расчета за 9 месяцев 2020 года. А вот в разделе 1 суммы аванса и зарплаты за июнь должны быть, потому что даты исчисления НДФЛ приходятся на первое полугодие 2020 года. Приведем пример для заполнения.

ПРИМЕР

Аванс по зарплате за июнь организация выплатила 26 июня – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 июля 2020 года в сумме 40 000 рублей. Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 руб. (75 000 р. × 13 %). В день выплаты зарплаты (10 июля) этот налог будет удержан, а на следующий день – перечислен.

Июньскую зарплату, выплаченную в июле 2020 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2020 года. Причем впишите в отчет только начисленный доход, вычеты и НДФЛ (строки 020, 030 и 040). В строках 070 и 080 данные по июньской зарплате не показывайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог неудержанным нельзя.

НДФЛ с июньской зарплаты удержите только в июле в момент выплаты. Поэтому покажите ее в строке 070 раздела 1, а саму операцию в разделе 2 отчета за 9 месяцев 2020 года. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Аванс по зарплате может быть выплачен и в последний день месяца. Как показать это в 6-НДФЛ, разъясняет КонсультантПлюс:

Обычно не надо удерживать НДФЛ из зарплатного аванса и отдельно показывать его в расчете 6-НДФЛ. Но это правило не применяется, если в организации установлена выплата аванса в последний день месяца. Свежая судебная практика это подтверждает.

Премии, отпускные и больничные

Если речь идет о премии за месяц, то ее отражают в расчете 6-НДФЛ аналогично зарплате. Датой получения дохода тоже будет считаться последний день расчетного месяца.

В случае выплаты премии вместе с месячной зарплатой обе суммы складывают и заносят в один блок в разделе 2. Если же для перечисления премии установлен отдельный день, ее нужно показать в отдельном блоке второго раздела.

Когда премию начисляют за период, превышающий месяц (квартал или год), датой получения дохода следует считать дату фактической выплаты премии (письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-04-06/69115). В этом случае в стр. 100 и 110 раздела 2 нужно внести дату выплаты премии, а в стр. 120 — следующий рабочий день.

Премии могут также выдаться к праздникам и иметь непроизводственный характер. Как их отразить в расчете 6-НДФЛ, знает КонсультантПлюс:

Особенности заполнения касаются только строк 100 и 110 расчета: в них… (читать далее).

При выплате отпускных и больничных НДФЛ нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня месяца выплаты. Именно эту дату и следует заносить в стр. 120 разд. 2 для таких выплат.

Особый случай, когда выплату отпускных производят в последний месяц отчетного периода, и завершающая дата этого месяца — выходной день.

ПРИМЕР

Если отпускные были выплачены в декабре 2019 года, дата перечисления НДФЛ в бюджет переходит на первый рабочий день нового года — 09.01.2020. Поэтому эта сумма будет отражена в разд. 1 отчета за 2019 г. и в разд. 2 — отчета за полугодие 2020 г. При этом в стр. 120 следует показать дату 09.01.2020.

Нужно учитывать, что в 2020 году из-за коронавируса указами Президента России были введены нерабочие дни. И они повлияли на срок уплаты НДФЛ, который нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 года. Как действовать при заполнении отчёта за полугодие 2020, объяснено в КонсультантПлюс:

Срок уплаты налогов (авансовых платежей по налогам) и сборов, приходящийся на вышеуказанный период, также переносится на 6 апреля 2020 года (письмо ФНС России от 01.04.2020 № СД-4-3/5547).

Порядок сдачи и санкции за нарушение

Законодательно установленный срок сдачи формы 6-НДФЛ – завершающий день месяца, следующего за расчетным периодом. Это значит, что сдать отчет за 2 квартал 2020 г. нужно не позднее 31.07.2020.

Штраф за нарушение сроков представления составляет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). В случае представления недостоверных данных штраф составит 500 руб. за каждый отчет (ст. 126.1 НК РФ).

По правде говоря, перечисленные выше санкции не являются особенно существенными даже для небольших предприятий, не говоря уже о среднем и крупном бизнесе. Гораздо более чувствительной может стать блокировка расчетного счета: налоговики имеют на нее право, если просрочка превысит 10 дней (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

После заполнения 6-НДФЛ необходимо проверить правильность всех показателей и отсутствие противоречий между ними. Самый эффективный способ со ссылками предлагает КонсультантПлюс:

Перед тем как сдать расчет 6-НДФЛ в налоговый орган, рекомендуем проверить его. Это можно сделать при помощи контрольных соотношений, так же как налоговая инспекция: … (читать далее).

Подведем итоги

Форма 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 года служит для оперативного контроля за выполнением налоговыми агентами обязанностей по перечислению подоходного налога. Она показывает суммы дохода, начисленного и удержанного налога и установленные сроки перечисления.

В случае возникновения сложностей по ее оформлению следует в первую очередь обращать внимание на установленную дату перечисления НДФЛ для данного вида дохода. Если вопрос все равно остался, нужно руководствоваться письмами контролирующих органов, разъясняющих соответствующее положение инструкции по заполнению.