Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ с изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс РФ с 1 января 2019 года расширил список доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций. Рассказываем о них, а также какие компании смогут воспользоваться новым послаблением.
Правовое регулирование
Закрытый (т. е. полный) перечень доходов, которые не учитывают при определении базы по налогу на прибыль организаций, приведён в ст. 251 НК РФ. С 1 января 2019 года поправки, внесённые названным Законом № 424-ФЗ, расширили состав необлагаемых налогом на прибыль доходов.
Теперь разбираемся с каждой из трёх категорий новых доходов-исключений для налогового учета облагаемой прибыли.
Возврат денег в компанию
С 2019 года не облагается налогом на прибыль возврат ранее внесенных акционером денег в имущество компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Так, при определении налоговой базы не учитывают средства, которые акционер получил безвозмездно от хозяйственного общества (ООО, АО) или товарищества в пределах суммы ранее сделанного им денежного вклада в имущество.
Учтите, что при этом хозобщество или товарищество (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие:
- сумму соответствующих вкладов в имущество компании;
- суммы полученных безвозмездно денежных средств от компании.
Неизбежная переделка ОС
Также с 2019 года в доходах не учитывают результаты работ по переносу, переустройству объектов основных средств (подп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но для этого должны выполняться три обязательных условия:
- Объекты ОС принадлежат налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления.
- Работы по переносу/переустройству этих ОС выполнены сторонними организациями в связи с созданием иного объекта капитального строительства.
- Такой объект находится в государственной или муниципальной собственности и финансируется за счет бюджета России.
Говоря простыми словами, это та ситуации, когда ОС вашей компании неизбежно затрагивает какая-то стройка на государственные деньги. Соответственно, за новую конфигурацию ваших ОС платить налог на прибыль было бы странно.
Субсидии на неучитываемые расходы
Если в рамках целевого финансирования компания получила субсидии на возмещение расходов, которые не учитывают при налогообложении прибыли, они тоже не формируют облагаемую базу по налогу на прибыль организаций (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако есть два исключения:
- Расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества.
- Расходы на достройку/дооборудование/реконструкцию/модернизацию/техническое перевооружение объектов основных средств.
Также см. «Налог на прибыль организаций с 2019 года: что изменится».