Предлагаем вашему вниманию обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, подготовленный ФНС России на основе решений Конституционного и Верховного Судов РФ за 4-й квартал 2018 года. Для удобства мы приводим его в кратком виде в форме таблицы. Он поможет сориентироваться в спорных вопросах применения налогового законодательства и не только.
Свежий обзор ФНС правовых позиций
| Тематика | Позиция | Источник |
| Обложение налогом на имущество организаций движимости | Положения п. 25 ст. 381 НК РФ не предполагают обложения налогом на имущество организаций объектов движимого имущества, которые до совершения сделки между взаимозависимыми лицами/реорганизации/ликвидации юрлиц не признавались объектом налогообложения у первоначального (предыдущего) собственника, только лишь в связи с принятием такого имущества на учет в результате реорганизации или ликвидации, а также передачи его между взаимозависимыми лицами. | Постановление Конституционного Суда РФ от 21.12.2018 № 47-П |
| Кто вправе толковать налоговые законы | Органы местного самоуправления вправе разъяснять налогоплательщикам положения местных налоговых законов, однако не наделены правом разъяснять нормы федерального законодательства | Определение КС РФ от 08.11.2018 № 2725-О |
| Перенос срока восстановления НДС на следующий налоговый период | Вычеты НДС, исчисленных с оплаты/частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производят с даты отгрузки соответствующих товаров. При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены. | Определение КС РФ от 08.11.2018 № 2796-О |
| Критерии безнадёжного долга | В целях применения положений п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами перед налогоплательщиком признают соответствующие долги в том случае, когда образование долга связано с реальной хозяйственной деятельностью | Определение КС РФ от 26.11.2018 № 3056-О |
| Налогообложение дивидендов по Соглашению с Кипром | Пониженные ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренные Соглашением об избежании двойного налогообложения с Кипром, в отношении дивидендов не применимы, если дивиденды транзитно перечисляются через подконтрольную кипрскую компанию в компанию, расположенную в иной юрисдикции. | Судебные акты по делу № А27-27287/2016, поддержанные определением Верховного Суда РФ от 03.12.2018 № 304-КГ18-19526 |
| Переквалификация процентов по займам в дивиденды | В случае превышения порогового значения соотношения контролируемого заемного и собственного капиталов, проценты, начисленные по кредитным договорам с иностранной организацией, могут быть переквалифицированы в дивиденды, выплаченные в адрес иностранной компании, владеющей капиталами заемщика и заимодавца по правилам п. 2 и 4 ст. 269 НК РФ. | Судебные акты, поддержанные определением ВС РФ от 28.12.2016 № 305-КГ16-18259 по делу № А40-149755/2015 |
| Обязанность уведомлять о КИК | Контролирующая организация должна уведомлять о контролируемых иностранных компаниях даже в случае отсутствия у них доходов в виде прибыли. | Судебные акты по делу № А40-178867/2017, поддержанные определением ВС РФ от 12.12.2018 № 305-КГ18-20434 |
| Восстановление НДС после ликвидации ОС | Ликвидация ОС сама по себе не является основанием для восстановления НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности. | Определение ВС РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567 по делу № А57-9401/2017 |
| НДС по арендным платежам | Вменение арендодателю статуса ИП по результатам налоговой проверки не должно приводить к исчислению НДС в повышенном размере (дополнительно к сумме арендных платежей), который невозможно предъявить к оплате арендатору. | Определение ВС РФ от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128 по делу № А12-36108/2017 |
| Налоговая льгота по движимому имуществу (ОС) | Предусмотренное п. 25 ст. 381 НК РФ ограничение права на применение налоговой льготы не распространяется на ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые последствия, а именно – не способны привести к выводу из-под налогообложения основных средств, принятых на учет до 01.01.2013. | Определение ВС РФ от 16.10.2018 № 310-КГ18-8658 по делу № А68-10573/2016 |
| Доход от выплаты доли участнику | Если выплаченные гражданину-участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу ст. 41 НК РФ свидетельствует об отсутствии дохода. | Определение ВС РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090 по делу № А32-32855/2017 |
| Как трактовать сроки по земельному налогу | Для целей уплаты земельного налога формулировки «ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем» являются равнозначными. | Определение ВС РФ от 17.10.2018 № 304-КГ18-7786 по делу № А45-14844/2017 |
| Понятие налогового долга, подлежащего списанию | Для целей ст. 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (ИП), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017 гг. | Определение ВС РФ от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607 по делу № А65-26432/2016 |
| Освобождение от доказывания права на налоговую льготу в суде | Признание налоговым органом права плательщика на налоговую льготу не является обстоятельством, при котором плательщик на основании ст. 70 АПК РФ освобожден от доказывания права на льготу в судебном процессе | Определение ВС РФ от 30.11.2018 № 309-КГ18-12770 по делу № А60-35042/2017 |
| Отражение задолженности по налогу на лицевом счете | Из положений НК РФ не следует, что плательщик, уплативший налог за один из предыдущих периодов в излишнем размере, ограничен в возможности производить уплату налога за текущий период с учетом остатка платежей по налогу, накопленного на его лицевом счете. Задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога в данном случае – с учетом накопленных сумм – объективно отсутствует. | Определение ВС РФ от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101 по делу № А83-6405/2017 |
| Срок давности привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов | Правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты страховых взносов по итогам 2013 года считается совершенным в 2014 году, в связи с чем срок давности привлечения к ответственности должен исчисляться с 01.01.2015. | Определение ВС РФ от 19.12.2018 № 304-КГ18-13502 по делу № А03-4655/2017 |
| Банковская гарантия при отзыве у банка лицензии | С момента отзыва лицензии, а также с даты принятия арбитражным судом решения о признании кредитной организации банкротом и об открытии конкурсного производства банк-гарант утрачивает возможность осуществить выплату по гарантии непосредственно при предъявлении к нему бенефициаром требования о платеже. В связи с чем банковская гарантия по существу утрачивает обеспечительную функцию – немедленное и безусловное исполнение гарантом требования бенефициара. | Постановление ВС РФ от 31.10.2018 по делу № 11-АД18-19 |
| По какой редакции закона применяют сроки привлечения к административной ответственности | Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит привлечению к ответственности на основании закона, действовавшего во время его совершения (ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ). В связи с чем сроки для привлечения к ответственности, предусмотренные ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ применяют в редакции, действовавшей на дату совершенного правонарушения. | Определение ВС РФ от 14.11.2018 № 305-АД18-10307 по делу № А40-239655/2017 |