С так называемыми договорами к исполнению бухгалтер имеет дело практически каждый день. И важное знать, что международные стандарты финансовой отчётности содержат свою трактовку таких договоров. О ней идёт речь в этой консультации.
Понятие
Договор к исполнению – это договор или его часть, которые в равной степени не исполнены. То есть, на практике возможны 2 варианта:
- ни одна из сторон не исполнила ни одну из своих обязанностей по договору;
- обе стороны в равной степени частично исполнили свои обязанности.
Также см. «Как бухгалтеру трактовать права и обязанности сторон по договору».
Содержание
По общему правилу договор к исполнению устанавливает право и одновременно обязанность для сторон обменяться экономическими ресурсами (активами и т. п.).
Также см. «Что такое передача актива в соответствии с МСФО?».
Данное право и обязанность:
- взаимозависимы;
- не могут быть разделены.
Таким образом, эти одновременные право и обязанность составляют единый актив или обязательство.
У организации есть:
- актив, если условия обмена в настоящее время выгодны;
- обязательство, если условия обмена в настоящее время невыгодны.
Включение такого актива или обязательства в финансовую отчетность зависит как от критериев признания, так и от базы оценки, выбранных для данного актива или обязательства. В том числе (если применимо), от проверки на предмет того, является ли договор обременительным.
Как только какая-либо из сторон исполняет свою обязанность по договору, он больше не является договором к исполнению.
| 1 | Если отчитывающаяся организация первой исполняет обязанность по договору, то такое исполнение служит событием, в результате которого её право и обязанность обменяться экономическими ресурсами становится правом получить экономический ресурс. Такое право – это актив. |
| 2 | Если первой обязанность по договору исполняет другая сторона, то такое исполнение выступает событием, в результате которого право и обязанность отчитывающейся организации обменяться экономическими ресурсами становится обязанностью передать экономический ресурс. Такая обязанность – это обязательство. |
Также см. «Определение обязательства в соответствии с МСФО».
Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».