Правила подготовки и сдачи приложений к бухотчетности 2021
Отчет о движении денежных средств (далее будем применять общепринятое сокращение ОДДС) и отчет об изменениях капитала должны быть включены в полный (общий) комплект бухгалтерской отчетности 2021 (ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Поэтому готовить и представлять их нужно всем, кто сдает общую (не упрощенную) бухгалтерскую отчетность.
Весь комплект бухотчетности за 2021 год в 2022 году должен быть сдан в ФНС в электронном виде.
Крайний срок сдачи – 31.03.2022.
Подробности о порядке сдачи бухгалтерской отчетности организаций за 2021 года в 2022-ом и о том, как правильно заполнить бухгалтерский баланс за 2021 год смотрите в статье Бухгалтерский баланс за 2021 год.
Порядок и нюансы заполнения отчета о финансовых результатах за 2021 год представлены в статье Отчет о финансовых результатах за 2021 год.
Особенности заполнения отчета о движении денежных средств представим по разделам отчета.
Ознакомиться с правилами заполнения и образцом отчета об изменениях капитала можно в нашей статье вставить ссылку после публикации.
Отчет о движении денежных средств за 2021 год
ОДДС расшифровывает движение денег и их эквивалентов за отчетный период (год).
Критерии отнесения активов к денежным эквивалентам необходимо заранее установить в учетной политике.
ОДДС по сути является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Он характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Данные приводят за отчетный и предыдущий год. При этом данные по предыдущему году можно переносить из предыдущего отчета.
Как и все прочие показатели в российской бухотчетности, данные в ОДДС могут быть только в рублях.
Денежные потоки от текущих операций
В данном разделе показывают денежные потоки от операций, связанных с обычными видами деятельности. Как правило, они связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключения из правила – денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе потоков от текущих операций:
- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- поступления от аренды, роялти, комиссионные и аналогичные платежи, признаваемые прочими доходами;
- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (в течение 3-х месяцев);
- платежи по налогу на прибыль (доход);
- поступление процентов по договору банковского счета.
Кроме того, денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражают в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Строка 4110 «Поступления – всего». По данной строке отражают величину денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки – это сумма строк 4111 – 4119:
- 4111 – поступления от продаж;
- 4112 – арендные платежи, роялти, комиссионные и т. п.;
- 4113 – поступления от перепродажи финвложений;
По строке 4113 не отражают:
- поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если их приобретали не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относят к денежным потокам от инвестиционных операций;
- поступления в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признают денежными потоками.
- 4114-4118 – дополнительные строки, предназначенные для отражения показателей, которые не вошли в строки 4111-4113, но тем не менее существенны и подлежат раскрытию. Например, в строках могут быть отражены средства целевого финансирования, полученные заказчиком-застройщиком от инвесторов, суммы НДС, возвращенные поставщиками вместе с возвратом за товары (работы, услуги) и т. п.;
- 4119 – по этой строке в ОДДС тоже отражают то, что не попало в строки 4111-4113, но при этом является несущественным. Например, возвраты от сотрудников по неизрасходованным подотчетным суммам, выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие.
Если беспроцентный заем погашен работником (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в ОДДС по строке 4119 выданную и возвращенную суммы показывают свернуто. Т. е. указывают только непогашенную часть выданного в отчетном периоде займа (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
Если неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет в отчетном периоде, возвращен в том же отчетном периоде, то в ОДДС выданную и возвращеннуб суммы показывают свернуто. Т. е. указывают только израсходованную подотчетным лицом сумму (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
Строка 4120 «Платежи – всего» предназначена для отражения выбытия денежных средств и их эквивалентов в рамках текущей деятельности (соотносима по принципу заполнения со строкой 4110). Показатель строки представляет собой сумму показателей в строках 4121-4129:
- 4121 – оплата поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
Обратите внимание, что по этой же строке заказчики-застройщики показывают средства, направленные на строительство объектов, предназначенных для инвесторов, поскольку для них эта деятельность является текущей, а не инвестиционной.
- 4122 – оплата труда работников;
Выплаты работникам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражают, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (подп. “г” п. 9, подп. “а” п. 10 ПБУ 23/2011).
- 4123 – уплата процентов по долговым обязательствам;
Проценты по заемным средствам, привлеченным с целью создания инвестиционных активов, показывают в группе статей «Денежные потоки от инвестиционных операций».
Дивиденды и другие аналогичные суммы распределенной прибыли, выплаченные акционерам (участникам), в ОДДС отражают в составе денежных потоков от финансовых операций.
- 4124 – уплата налога на прибыль (в т. ч. суммы, которые компания не может однозначно классифицировать);
Если в 2021 году организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по нему) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель строки 4124 не формируют, а показывают в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» или «Денежные потоки от финансовых операций» соответственно.
Например, в составе денежных потоков от финансовых операций отражают налог, исчисленный с суммы прибыли, распределенной в пользу собственников (участников).
- 4125-4128 – дополнительные строки для отражения существенных расходов, не попавших в строки, специально предназначенные для определенного вида. В большинстве случаев, если есть показатели в строках 4114-4118, то в соответствии с наличием существенных доходов надо внести в ОДДС и относящиеся к ним расходы в строки 4125-4128.
Кроме того, в «расходные» дополнительные строки ОДДС попадают суммы НДС, иных налогов и сборов. Напомним, что в ОДДС указывают свернуто суммы НДС:
- полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
- перечисленные поставщикам и подрядчикам;
- перечисленные в бюджет;
- возвращенные из бюджета.
Таким образом, строка «НДС» может быть в группе статей «Платежи – всего» при условии, что в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета.
- 4129 – исходящие денежные потоки по основной деятельности, признаваемые несущественными для отдельных раскрытий. Принцип формирования показателя строки такой же, как и для строки 4119.
Строка 4100 отражает промежуточный итог ОДДС – сальдо денежных потоков от текущих операций.
Показатель строки определяют расчетным путем как разность показателей строк 4110 и 4120. Если в результате вычитания получится отрицательная величина, её указывают в ОДДС в круглых скобках.
Денежные потоки от инвестиционных операций
В этот раздел отчета о движении денежных средств за 2021 год относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Кроме того, к денежным потокам от инвестиций могут быть отнесены поступления доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).
Раздел сформирован по аналогии с разделом для отражения денежных потоков по текущим операциям.
Строка 4210 «Поступления всего» представляет собой итоговую величину (сумму) поступлений от инвестиций, отраженных в строках:
- 4211 – по строке отражают величину поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в т. ч. в виде незавершенного строительства) и т. п. Указанные поступления уменьшаются на сумму НДС, величину которого показывают в ОДДС свернуто;
- 4212 – по строке отражают поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций АО и долей в уставном капитале ООО.
Если акции/доли были приобретены для перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3-х месяцев), то доход от продажи в строку 4212 не включают (это не инвестиционная, а финансовая деятельность) .
- 4213 – в строке отражают поступления от возврата процентных займов, оплаты долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), оплаты за переуступленные права требования, если ранее эти права были также приобретены организацией, формирующей ОДДС;
Исключение по данным, вносимым в строку 4213, такое же, как и для строки 4212 – в нее не включают суммы по долговым бумагам и правам требования, которые приобретали для перепродажи в короткой перспективе.
- 4214 – в строку включают данные о поступлениях дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях, процентов, фактически полученных в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т. д.);
Исключения для строки 4214:
Проценты по коммерческим кредитам, начисленные на дебиторскую задолженность, по строке 4214 не отражают, а относят к поступлениям от текущих операций.
Проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, не формируют показатель строки 4214. Денежные потоки по ним относят к текущей деятельности.
- 4215 – 4218 – строки для расшифровки существенных сумм поступлений, которые не нашли отражения в предыдущих строках раздела. Для них при заполнении действуют исключения, аналогичные строкам 4213 и 4214;
- 4219 – отражают информацию, не попавшую в верхние строки раздела и при этом не признаваемую существенной.
Строка 4220 «Платежи всего» отражает в ОДДС итоговую сумму расходных платежей, произведенных в рамках инвестиционной деятельности. Значение в этой строке представляет собой сумму строк:
- 4221 – здесь отражают исходящие оплаты, направленные поставщикам, подрядчикам и работникам организации, связанные с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на НИОКР. Указанные платежи уменьшают на сумму НДС, величину которого показывают в ОДДС свернуто;
- 4222 – в строке отражают платежи в связи с приобретением акций АО и долей ООО с такими же исключениями, как и при их продаже;
- 4223 – фиксируют исходящие потоки денежных средств и эквивалентов в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставлением процентных займов. Исключения те же, что и для строки 4213;
- 4224 – строка предназначена для отражения сумм, направленных на уплату процентов по долговым обязательствам, уплаченным в отчетном году и подлежащим включению в стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008;
Проценты, включаемые в состав текущих расходов, в сроку 4224 не попадают, а отражают по строке 4123 в разделе «Денежные потоки от текущих операций» ОДДС.
- 4225-4228 – допстроки, в которых нужно отдельно раскрыть существенные суммы платежей, связанные с инвестиционными операциями и не попавшие в уже перечисленные строки;
Примеры операций, подлежащих раскрытию в дополнительных строках «Платежи всего» по инвестиционной деятельности:
- суммы, направленные на приобретение предприятия как имущественного комплекса;
- на оплату НИОКР в связи с приобретением, созданием, модернизцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, если организация приняла решение привести данный показатель обособленно, а не по строке 4221.
- 4229 – строка для отражения несущественных сумм, которые имели место в отчетном периоде, но являются несущественными и в других строках раздела не раскрыты.
По строке 4200 отражают величину результирующего денежного потока от инвестиционных операций. Определяют расчетным путем как разность показателей строк 4210 и 4220. Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), её указывают в круглых скобках.
Денежные потоки от финансовых операций
К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).
Не отражают в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям). Их включают или в показатель платежей по текущим операциям по строке 4123 ОДДС, или в состав платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 ОДДС.
Раздел структурирован так же, как и предыдущие.
По строке 4310 «Поступления всего» показывают итоговую сумму поступлений от финансовой деятельности, раскрытую в строках:
- 4311 – полученные кредиты и займы, включая беспроцентные;
- 4312 – денежные вклады собственников и участников;
- 4313 – поступления от выпуска акций и увеличения долей участия;
Обратите внимание! Чтобы сориентироваться в строках 4312 и 4313 ОДДС, нужно определить, связано ли поступление с изменением уставного капитала.
Если деньги (денежные эквиваленты) получены на безвозвратной основе от акционеров (участников) и при этом УК не изменился – это строка 4312. Если же величина УК была увеличена и полученные средства представляют собой оплату этого увеличения – это строка 4313.
- 4314 – в строке отражают поступления от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами;
- 4315-4318 – допстроки, назначение которых аналогично таким строкам в других разделах. В них отражают существенные суммы, не отраженные в предыдущих строках;
- 4319 – строка для отражения несущественных сумм, полученных в связи с финансовой деятельностью и более никуда не попавших.
По строке 4320 «Платежи всего» фиксируют суммарную величину показателей, внесенных в строки:
- 4321 – здесь отражают отток денежных средств (и эквивалентов) в связи с оплатой организацией-АО собственных акций, выкупленных у акционеров, в связи с выплатой организацией-ООО действительной стоимости доли участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику);
- 4322 – в строке фиксируют суммы платежей, связанные с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам). Причем в строку 4322 включают и НДФЛ, и налог на прибыль, который организация удержала из прибыли в качестве налогового агента;
- 4323 – сюда вносят величину денежных средств, направленных на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций;
Сумма процентов, уплаченных по заемным обязательствам, в строку 4323 не попадает. Её отражают или по строке 4123 раздела «Денежные потоки от текущих операций», или по строке 4224 раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».
- 4324-4328 – дополнительные строки для внесения в ОДДС существенных сумм по операциям, которые не попали в уже описанные строки раздела;
- 4329 – строка для внесения в ОДДС сумм по финансовым операциям, которые имели место в отчетном году, но существенными не признаются и отдельной строкой не раскрываются.
Итоговое сальдо денежных потоков от финансовых операций вычисляют и представляют в строке 4300 отчета о движении денежных средств за 2021 год. Вычисляют как разницу строк 4310 и 4320. Если после вычитания получается отрицательное значение, его берут в круглые скобки.
Результирующие строки ОДДС
В строке 4400 приводят информацию о том, имел за отчетный период место прирост или отток денежных средств.
Стр. 4400 = Стр. 4100 + Стр. 4200 + Стр. 4300
Понятно, что если значение в складываемой строке приведено в скобках, оно будет уменьшать показатель строки 4400. Отрицательную величину также берут в круглые скобки.
В строке 4450 отражают сумму остатка денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Для этого суммируют дебетовые сальдо по всем счетам, где учтены денежные активы: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76 (если учитываются эквиваленты, не классифицируемые как финвложения).
По строке 4500 аналогичным образом отражают информацию об остатках денежных средств и эквивалентов на конец года.
Показатель строки 4500 обязательно раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год по составу и увязке представленных в ОДДС сумм со статьями бухгалтерского баланса. Строка в ОДДС должна содержать ссылку на эти пояснения.
Строка 4490 в ОДДС нужна для представления в отчетности разниц, возникающих в связи с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты. Значение строки – сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и их эквивалентов (свернутое сальдо курсовых разниц по Дт 91 и Кт 91). Если сальдо дебетовое – его вписывают в ОДДС в круглых скобках.
В завершение предлагаем посмотреть пример заполнения отчета о движении денежных средств за 2021 год в составе бухгалтерской отчетности.