Состав и бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

Стандартные для каждого предприятия издержки с точки зрения бухгалтерского учета именуют расходами организации по обычным видам деятельности. Рассказываем об общих правилах и особенностях учета расходов по обычным видам деятельности.

Чем руководствоваться

Определяет основной состав расходов по обычным видам деятельности ПБУ 10/99 – положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утверждённое приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (разд. II).

Понятие: что относят к расходам по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности предприятия – это расходы, связанные с изготовлением продукции и её продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Также относят к обычным видам деятельности расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Основные элементы расходов по обычным видам деятельности

Обратите внимание на таблицу расходов по обычным видам деятельности.

Если названные в таблице расходы не являются предметом деятельности организации, то их относят к прочим расходам.

Также см. «Что включают в себя прочие расходы в бухгалтерском учете».

Также по обычным видам деятельности являются расходы в виде возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, в форме амортизационных отчислений.

Учет сумм расходов по обычным видам деятельности

Рассматриваемые расходы принимают к бухгалтерскому учету в денежной сумме, равной оплате:

• в денежной и иной форме;
• величине кредиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету – это сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величину оплаты и/или кредиторской задолженности определяют исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимают цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении:

• аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки/рассрочки платежа, расходы принимают к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Также см. «Учет материально производственных запасов».

Сумму оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не деньгами, определяют стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно компания определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величину оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим неденежный расчет, определяют стоимостью продукции (товаров), полученной организацией – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Особенности:

• в случае изменения обязательства по договору первоначальную величину оплаты и/или кредиторской задолженности корректируют исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию – исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
• сумму оплаты и/или кредиторской задолженности определяют с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Также см. «Какой срок давности по кредиторской задолженности».

Правила группировки расходов по обычным видам деятельности

Дальнейшее формирование расходов по обычным видам деятельности идёт на:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции/выполнения работ/оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности необходима их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для управления в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат. Их перечень организация устанавливает самостоятельно.

Последующий анализ расходов по обычным видам деятельности

Для формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Она формируется на базе:

• расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды;
• корректировок, зависящих от особенностей производства и продаж.

При этом коммерческие и управленческие расходы можно признавать в себестоимости проданного полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции/продажу товаров/выполнение работ/оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости устанавливают отдельные нормативные акты и Методическими указаниями по бухучету (например, если МПЗ – то приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Также см. «Как признают расходы в бухгалтерском учете».