В России регулирует учет государственной помощи ПБУ 13/2000. Оно утверждено приказом Минфина от 16 октября 2000 года № 92н. Приказ Министерства от 4 декабря 2018 года № 248н (далее – Приказ № 248н) внес ряд изменений в это положение по бухгалтерскому учету. Рассказываем, зачем это понадобилось, что конкретно меняется и когда вступает в силу новая редакция этого ПБУ.
Причина изменений
Основная цель корректировки ПБУ 13/2000 – привести правила бухгалтерского учета получаемой государственной помощи в соответствие с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
Когда начинать применять
Организации обязаны применять предусмотренные Приказом № 248н изменения, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год.
Однако не возбраняется принять решение о более раннем начале применения новой последней редакции ПБУ 13/2000. Напомним, что такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации за год, в котором впервые будут применены изменения (в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Также см. «Последняя редакция ПБУ 18/02: кто должен применять».
Уточнили сферу применения ПБУ 13/2000
Предмет регулирования ПБУ 13/2000 – государственная помощь, предоставленная организациям из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Приказом № 248н к предмету этого ПБУ отнесена также госпомощь, предоставленная из бюджетов государственных внебюджетных фондов (ПФР, ФСС, ОМС).
Также дополнен перечень случаев, в которых это ПБУ не применяют. В него включены следующие случаи получения госпомощи, признаваемой экономической выгодой организации, связанной:
- с участием России, регионов и муниципальных образований в уставных фондах ГУПов и МУПов, в т. ч. предоставлением бюджетных средств в связи с таким участием (ранее – связанной лишь с участием в уставных (складочных) капиталах юрлиц);
- возмещением из бюджета недополученных организацией доходов или финансовым обеспечением (возмещением) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг на договорной основе.
Уточнили порядок списания бюджетных средств на финансирование капитальных затрат со счета учета целевого финансирования
ПБУ 13/2000 установлен порядок списания бюджетных средств на финансирование капитальных затрат по приобретению внеоборотных активов, подлежащих амортизации, со счета учета целевого финансирования.
Согласно новой редакции ПБУ 13/2000, эти бюджетные средства списывают со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов при вводе соответствующих объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Далее в течение срока полезного использования указанных объектов по мере начисления амортизации по ним суммы, относящиеся к этим объектам, зачисляют в финансовые результаты организации.
Установили порядок отражения бюджетных средств на финансирование капитальных затрат прошлых периодов
Приказом № 248н установлен порядок отражения в бухучете бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных затрат, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды.
Отметим, что ранее такие бюджетные средства подлежали отражению путем принятия к учету суммы задолженности по ним в корреспонденции с финансовым результатом.
В итоге, организация отражает полученные бюджетные средства:
- в сумме, равной начисленной амортизации по внеоборотным активам, созданным за счет такого финансирования – как увеличение финансового результата организации;
- в оставшейся сумме – в качестве доходов будущих периодов.
Изменили состав показателей баланса, раскрывающих информацию о госпомощи
В обновлённой последней редакции ПБУ 13/2000 установлен новый состав показателей баланса, раскрывающих информацию о полученной организацией госпомощи.
Отметим, что ранее остаток предоставленных организации бюджетных средств подлежал отражению по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».
В итоге, с учетом существенности отдельными статьями в бухгалтерском балансе теперь приводят:
- неиспользованный остаток предоставленных бюджетных средств в составе средств целевого финансирования;
- дебиторскую задолженность по бюджетным средствам, принятым к бухучету;
- кредиторскую задолженность по возврату бюджетных средств, признанную в бухучете;
- доходы будущих периодов, признанные в связи с полученной госпомощью на финансирование текущих расходов в составе краткосрочных обязательств.
Установили порядок раскрытия доходов будущих периодов, связанных с полученными бюджетными средствами на финансирование капзатрат
Доходы будущих периодов, связанные с полученными бюджетными средствами на финансирование капитальных затрат, отражают в отчетности одним из следующих способов:
| Бухгалтерский баланс | Отчет о финансовых результатах | |
| Доходы будущих периодов, признанные в связи с полученными бюджетными средствами на финансирование капитальных затрат | Доходы будущих периодов, признанные в связи с полученными бюджетными средствами на финансирование капзатрат и отнесенные в отчетном периоде на финансовый результат деятельности организации | |
| 1-й способ | Обособленная статья долгосрочных обязательств | Отдельная статья доходов |
| 2-й способ | Регулирующая величина, уменьшающая балансовую стоимость внеоборотных активов | Величина, уменьшающая расходы по амортизации |
Установили порядок раскрытия доходов, связанных с полученными бюджетными средствами на финансирование текущих расходов
Доходы организации, связанные с признанием сумм бюджетных средств на финансирование текущих расходов, отражают в отчете о финансовых результатах одним из следующих способов:
- В качестве отдельной статьи доходов (с учетом существенности).
- В качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены соответствующие бюджетные средства.
Дополнили перечень информации, раскрываемой в бухотчетности
ПБУ 13/2000 установлен минимальный перечень информации о полученной организацией государственной помощи. В связи с введенным правом выбирать способы представления информации о полученных бюджетных средствах указанный перечень дополнен: организация обязана раскрывать в своей отчетности выбранные способы представления информации.
Также см. «Минфин изменил ПБУ об учете расчетов по налогу на прибыль».
Уточнен ряд норм ПБУ 13/2000
Приказом № 248н уточнен ряд норм ПБУ 13/2000. А именно:
- в пункте 4 исключено упоминание такой формы предоставления госпомощи, как субвенция;
- пункт 5 дополнен указанием на то, что моментом принятия бюджетных средств к бухучету может быть фактическое получение этих средств (таким образом, данный пункт приведен в соответствие с п. 7);
- исключен п. 11, содержавший отсылку на порядок отражения условных обязательств и условных активов, связанных с признанными в бухучете и отчетности бюджетными средствами;
- из п. 19 исключено упоминание пояснительной записки в составе бухотчетности;
- исключены указания на виды доходов и расходов, включаемых в финансовый результат деятельности организации (прочие доходы, прочие расходы, т. п.).
Также внесены следующие уточнения в терминологию:
- «государственные (муниципальные) учреждения» заменили на «организации государственного сектора»;
- термин «на финансирование капитальных расходов» заменен термином «на финансирование капитальных затрат»;
- «материально-производственные запасы» заменили на «запасы».
Источник: информационное сообщение Минфина России от 4 февраля 2019 года № ИС-учет-16.