Кто должен применять ФСБУ 26/2020 с 2022 года
ФСБУ 26/2020 должны применять все юрлица, не являющиеся бюджетниками и составляющие бухгалтерскую отчетность по российскому законодательству. При этом есть пара нюансов.Во-первых, требования этого стандарта не распространяются на тех, кто создает, улучшает, восстанавливает средства производства для третьих лиц. Проще говоря, если капвложения выполняются не для себя и результат не станет активом компании – вести учет по правилам ФСБУ 26/2020 компания не должна.
Во-вторых, сделано несколько поблажек тем, кто ведет упрощенный учет и/или готовит упрощенную бухотчетность. Они могут не применять следующие положения стандарта, касающиеся:
- включения в затраты при признании капвложений стоимости активов, использованных при осуществлении этих вложений, амортизации по таким активам и трат на поддержание их в рабочем состоянии;
- включения в затраты при признании капвложения оплаты труда работников и сумм уплаченных взносов с такой оплаты;
- учета в капвложениях сумм процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива;
- учета в капвложениях оценочных обязательство по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также обязательств в связи с использованием труда работников;
- учета в стоимости капвложений скидок, вычетов, премий, льгот и т. п.;
- расчета и учета в стоимости капвложений процентной разницы в случае предоставления рассрочки на период дольше 12 месяцев;
- вычисления справедливой стоимости по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
- проведения тестов на обесценение капвложений.
Что считать капитальными вложениями по ФСБУ 26/2020, узнайте из статьи «Бухучет капитальных вложений по ФСБУ 26/2020».
Далее рассмотрим поэтапно процесс перехода на ФСБУ 26/2020.
Шаг 1. Составить учетную политику
Напомним, что для успешного перехода на новый стандарт с 01.01.2022 учётку надо подготовить и утвердить заранее – в 2021 году.
ВАЖНО!
Поскольку капитальные вложения и основные средства тесно связаны между собой, применение ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 должно быть синхронизировано.
КАКИМ СПОСОБОМ ПЕРЕХОДИТЬ
Первое, что нужно указать в учетной политике, это то, каким образом будет сделан переход. ФСБУ 26/2020 в качестве основного порядка перехода устанавливает ретроспективный – с пересчетом данных за предыдущие годы. Однако допустим и перспективный переход (п. 26 ФСБУ 26/2020).
Напомним, что аналогичная ситуация и с ФСБУ 6/2020: там тоже возможен выбор из ретроспективного и перспективного вариантов.
По мнению экспертов, при продумывании положений новой учетной политики с 01.01.2022 следует для бух. стандартов по основным средствам и по капвложениям установить один способ перехода. Например, если вы приняли решение переходить на ФСБУ 6/2020 альтернативно, то и для ФСБУ 26/2020 логично выбрать перспективный переход.
КАКИЕ ЕЩЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДОБАВИТЬ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
Учитывая взаимосвязь ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, некоторые вещи, касающиеся применения ФСБУ 26/2020, надо включить в учётку при формировании ее под ФСБУ 6/2020. Раскроем основные моменты, в которых применение ФСБУ 26/2020 пересекается с другими стандартами.
|
ПОЛОЖЕНИЕ |
ЧТО РАСКРЫТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ |
ПРИМЕНЕНИЕ |
| В капвложения включают затраты на создание объектов ОС | Лимит стоимости ОС, установленный в рамках ФСБУ 6/2020 | Капвложения по объектам ОС, которые по новым лимитам к ОС не относятся, нужно убрать со счета учета капвложений по ФСБУ 26/2020 |
| Расходы на ремонт и техобслуживание ОС с периодичностью более 12 месяцев признают отдельным объектом | Критерий существенности расходов на ремонт и техобслуживание ОС с периодичностью более 12 месяцев устанавливают по ФСБУ 6/2020 | По критерию существенности нужно скорректировать имеющиеся капвложения |
| Материальные ценности, полученные при капвложениях, а также оставшиеся неиспользованными при этом, к капвложениям не относят | Что не включается в капвложения по правилам ФСБУ 26/2020 | Списать из состава капвложений мат. ценности, которые к ним не относятся. Например, продукцию, полученную в процессе пуско-наладки или не использованные запчасти. |
| ТМЦ, предназначенные для поддержания в рабочем состоянии активов, используемых при капвложениях, входят в состав капвложений | Норма ФСБУ 26/2020 по учету затрат на поддержание в рабочем состоянии активов, используемых при осуществлении капвложений
|
Добавить в состав капвложений такие ТМЦ. Например, если ранее их учитывали не на счете капвложений, а на счетах учета запасов.
Данную норму могут не применять компании, ведущие бухучет по упрощенным правилам! |
Новшества в порядке учета и классификации предмета ФСБУ 26/2020, которые рекомендуем добавить в учётку, мы собрали в следующую таблицу.
|
ОПЕРАЦИЯ/ОБЪЕКТ УЧЕТА |
КАК НУЖНО УЧИТЫВАТЬ ПО ФСБУ 26/2020 |
ЧТО ДОБАВИТЬ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ |
| Обычная покупка ОС | При обычном приобретении правила учета объекта не изменились | Указать, что существующий порядок соответствует ФСБУ 26/2020 |
| Покупка ОС в рассрочку (отсрочку), если период рассрочки (отсрочки) превышает 12 месяцев | В капвложения включают сумму, которая была бы уплачена покупателем при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разницу между учтенной таким образом суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате, учитывают как расходы по процентам по кредиту (займу) по правилам ПБУ 15/2008 (п. 12 ФСБУ 26/2020) | Порядок расчета и учета расходов по процентам по рассрочке.
Компании, ведущие бухучет по упрощенным правилам, могут эту норму не применять! |
| ТМЦ, приобретенные для строительства объектов ОС | Учитывают не как запасы, а как капвложения.
Их остатки в балансе должны попасть в строку 1150 “Основные средства” (п. 5 ФСБУ 26/2020) |
Порядок учета ТМЦ, приобретенных для строительства |
| Ремонт и амортизация строительной техники | Все расходы по этим статьям включают в капвложения и подлежат отнесению на счет 08 (п. 10 ФСБУ 26/2020) | Порядок учета расходов на ремонт и амортизацию строительной техники |
| Остатки ТМЦ (в т. ч. вторсырье и запчасти) после стройки, монтажа, реконструкции/модернизации, а также планового ремонта | Подлежат списанию со счета 08 – либо на счета учета запасов, либо на счет для учета долгосрочных активов к продаже (ДАП) (п. 15 ФСБУ 26/2020) | Порядок учета ТМЦ после стройки, монтажа, реконструкции/модернизации, планового ремонта ОС |
| Капвложения в ОС | Подлежат ежегодному тесту на обесценение по правилам для ОС (п. 17 ФСБУ 26/2020) | Порядок тестирования на обесценение капвложений.
Компании, ведущие бухучет по упрощенным правилам, могут эту норму не применять! |
Шаг 2. Проинвентаризовать остатки по счетам учета капвложений
Для перехода на ФСБУ 6/2020 нужно иметь полный перечень «входящих» капвложений на счете 08, с которыми затем выполнять дальнейшие действия по внесению корректировок.
Кроме того, для того, чтобы учесть все требования ФСБУ 26/2020, необходима подробная аналитика по счетам 07 и 10. Так как на них могут быть ТМЦ, предназначенные для создания, улучшения и восстановления ОС, которые по правилам ФСБУ 26/2020 и обновленной учетной политики подлежат учету на счете 08.
Шаг 3. Если выбран перспективный переход
При перспективном переходе на ФСБУ 26/2020 выполнять требования стандарта надо только по тем фактам хоз. жизни, которые имеют место с даты перехода – 01.01.2022 и далее. В отличие от ФСБУ 6/2020 при начале применения ФСБУ 26/2020 перспективно никаких корректировок в учёте в имеющиеся данные бухучета вносить не нужно.
В данном случае проведенный на Шаге 2 анализ капвложений и связанных счетов поможет правильно учитывать все элементы статьи с 1 января 2022 года.
И на этом шаге перспективный переход можно завершить.
Шаг 3. Если выбран ретроспективный переход: корректировка состава капвложений
Если решено переходить на ФСБУ 6/2020 ретроспективно, то без корректировок не обойтись.
ИСКЛЮЧЕНИЕ ИЗ СОСТАВА КАПВЛОЖЕНИЙ
Смотрим в учетную политику по основным средствам. Если учтенные на счете 08 вложения в итоге формируют объект, который к ОС по новой учётке не относится, такие вложения нужно оттуда списать.
Списание идет проводкой: ДТ 84 – КТ 08.
Также на этом шаге обращаем внимание на случаи, когда ОС приобретено с длительной рассрочкой (отсрочкой) платежа (дольше 12 месяцев). При этом по ФСБУ 26/2020 нужно уменьшить фактические затраты на капвложения при приобретении (создании) ОС с долгой рассрочкой на разницу между договорной стоимостью и приведенной (дисконтированной) стоимостью кредиторской задолженности на дату признания капвложений в учете.
Уменьшение идет за счет корректировки суммы долга поставщику: ДТ 60 – КТ 08.
ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ КАПВЛОЖЕНИЙ
Здесь пригодится анализ связанных счетов, сделанный на Шаге 2. Учтенные по старым правилам капвложения нужно дополнить тем, что должно к ним относиться по ФСБУ 6/2020. Например:
- матценности, предназначенные для создания, улучшения и восстановления ОС (если рабочим планом счетов предусмотрено применение счета 08 для всего, что отвечает условиям признания капвложений по ФСБУ 26/2020) – проводка: ДТ 08 КТ 10(07);
- затраты, понесенные по незаконченным капитальным ремонтам – проводка ДТ 08 КТ 84;
- проценты за длительную отсрочку (рассрочку) платежа за период с даты признания капитальных вложений в учете до даты перехода на применение ФСБУ 26/2020 – проводка ДТ 08 КТ 60(76).
Шаг 4. Если выбран перспективный переход: отражение в отчетности
В балансе за 2022 год нужно отразить изменения за 2022 и сравнительные 2021 и 2020 годы. Тогда поменяют строки:
- капитальные вложения;
- запасы (если будет перенос между статьями ТМЦ и капвложений);
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- кредиторская задолженность (есть будут пересчитываться проценты за рассрочки и отсрочки).
В отчет о фин. результатах попадут корректировки за сравнительный 2021 год. Их отражают в строках:
- проценты (если будет пересчет по рассрочкам и отсрочкам);
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток);
- совокупный финансовый результат.
В отчете об изменениях капитала тоже отражают изменение нераспределенной прибыли (убытка) за сравнительные годы. Обратите внимание, что также изменится величина чистых активов.