Одно из основных направлений в работе бухгалтера – расчеты по страховым взносам государственными внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФОМС), а также по получаемому социальному обеспечению (например, за предупреждение травматизма). Рассказываем о бухгалтерском учете страховых взносов и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Какой использовать счет
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), отражают страховые взносы в бухгалтерском учете на счете 69 под названием «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Он предназначен для обобщения сведений о расчетах по:
- социальному страхованию работников организации (ФСС – на случай временной нетрудоспособности и/или материнства, несчастий на производстве и травматизма);
- пенсионному обеспечению (ПФР);
- обязательному медицинскому страхованию (ФОМС).
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению имеет активно-пассивный характер. То есть, возможно наличие и дебетого, и кредитого остатка.
Порядок учета расчетов
Минфин предлагает открывать следующие субсчета:
- 69-1 – для расчетов по социальному страхованию;
- 69-2 – для расчетов по пенсионному обеспечению;
- 69-3 – для расчетов по ОМС.
Причем синтетический учет расчетов с фондами допускает открытие дополнительных субсчетов при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения.
При бухучете рассматриваемых расчетов по кредиту отражают суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.
При этом проводки делают в корреспонденции:
- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда – в части отчислений, производимых за счет организации;
- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, кредит показывает:
- начисленные пени за несвоевременный взнос платежей – в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами);
- суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами – в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
А вот по дебету отражают:
- перечисленные платежи (страховые взносы);
- суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медстрахование.
Основные проводки: расчеты по социальному страхованию
|
Ситуация |
Запись в бухучете |
| Начисленные пени за несвоевременную уплату платежей в ФСС РФ | Кт 69 – Дт 99 «Прибыли и убытки» |
| Уплата пеней по страховым взносам | Дт 69 – Кт 51 «Расчетные счета» |
| Возврат переплаты по страховым взносам | Дт 51 – Кт 69 |
| Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма – уменьшение задолженности перед ФСС в части страховых взносов на сумму произведенных расходов на предупредительные меры | Дт 69 (69-1) – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Начисление взносов на сумму отпускных | Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» – Кт 69 |
Также см. «Как отражать в учете расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
С какими счетами возможны проводки
Далее приведены счета бухучета, с которыми возможен учет расчетов по страховым взносам, а также социальному страхованию и обеспечению.
|
Дебет |
Кредит |
| 50 Касса
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |