Плательщики НДС: кто к ним относится
Полная информация о том, кто должен платить НДС, содержится в статье 143 НК РФ. Здесь указывается, что к данной категории налогоплательщиков относятся, как юридические лица (российские и иностранные), так и предприниматели. На физические лица, осуществляющие торговлю или оказание услуг, НДС не распространяется.
НДС исчисляют и уплачивают не только налогоплательщики, но и агенты.
Обязанность по уплате НДС возникает при реализации товаров и услуг организациями и ИП, применяющими общую систему налогообложения. Другая ситуация, когда юридическое лицо или предприниматель, становятся налоговыми агентами. Это возникает, если:
- Продается конфискованное имущество
- Взято в аренду помещение у госучреждения
- Приобретаются металлолом, макулатура, шкуры
- Покупается товар у иностранных компаний
- Продается товар иностранцам по агентскому договору.
Самый распространенный вариант – аренда коммерческими компаниями и ИП помещений в зданиях, принадлежащих муниципалитету.
Освобождаются от уплаты НДС налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, а также имеющие освобождение.
Кто освобождается от уплаты НДС
«Упрощенцы» (юридические лица и ИП), предприниматели на патенте и НПД освобождены от уплаты НДС. Но некоторые налогоплательщики на ОСН так же вправе не платить НДС по одному из видов освобождений:
- От обязанности уплаты НДС. Такая льготы предоставляется малому бизнесу, если объем продаж за предыдущие три месяца не превышает двух миллионов рублей
- При совершении определенных операций. Такое освобождение действует для аптек, общепита, IT-компаний.
В первом случае в налоговую инспекцию подается уведомление, во втором этого делать не требуется. Нужно учитывать, что не все товары попадают под освобождение. Например, в аптеке реализовываются товары по разным ставкам, в том числе, и те, которые попадают под освобождение.
Остальные налогоплательщики применяют ставки НДС, действующие в России: 20%,10% и 0%.
Кто уплачивает НДС по ставке 20%
Это – самая распространенная ставка. Она распространяется за товары и услуги, если они не включены в список облагаемых по ставке 10% и необлагаемых.
| Пример: ООО «Лабиринт» занимается оптовой торговлей пивом и сопутствующими товарами, применяет общую систему налогообложения. Все товары облагаются по ставке 20%. За 1 квартал 2024 года компания реализовала товар на сумму 250 тыс. рублей. Бухгалтер начислил НДС за 1 квартал в размере 50 000 рублей. |
Кто уплачивает НДС по ставке 10%
Полный перечень товаров, по которым налогоплательщики уплачивают НДС по ставке 10%, приведен в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Здесь, в частности, поименованы:
- Мясо, яйца, растительное масло, крупы, мука
- Детская одежда и обувь, кровати, матрацы, подгузники, канцтовары для школы
- Некоторые медицинские товары
- Печатные издания
- Другое.
Если продовольственный магазин или аптека не применяют специальные налоговые режимы или совмещают их с ОСН (например, патент и ОСН), то обязаны вести раздельный учет по товарам, облагаемым по ставке 20%, 10% и необлагаемым.
| Пример: ООО «Лабиринт» занимается розничной торговлей и реализует продовольственные товары, применяет общую систему налогообложения. Не все они облагаются по ставке 20%, по некоторым применяется ставка 10%. Бухгалтер ведет раздельный учет. За 1 квартал 2024 года компания реализовала товары по ставке НДС 20% на сумму 200 тыс. рублей, по ставке 10% на сумму 250 тыс. рублей. Бухгалтер начислил НДС за 1 квартал:
· По ставке 20% – 40 тыс. рублей · По ставке 10% – 25 тыс. рублей. Итого к оплате в бюджет за 1 квартал 2024 года 65 тыс. рублей. |
Налог перечисляется одной суммой (в 2024 году – в рамках единого налогового счета), в декларации отражается в разных строках.
Расчетные и особые ставки
Когда в стоимость товара или услуги включен НДС, и об этом имеется упоминание в первичном документе, то выделить его можно, применяя расчетную ставку в зависимости от того, по какой ставке облагается товар или услуга. Если включено 20%, то расчетная ставка рассчитывается, как 20/120. Когда применена ставка 10%, то расчетная ставка равна 10/110.
| Пример: ООО «Лабиринт» получило первичный документ на поставку товара на сумму 150 000 рублей. В накладной есть указание, что сумма включает в себя НДС в сумме 25 000 рублей. Товар не попадает в перечень облагаемых по ставке 10% товаров. Бухгалтер проверяет правильность расчета: 150 000 *20/120. |
Помимо расчетных, существуют особые ставки: 16,67%, 9,09%. Они применяется в случае продажи компании, как единого бизнес-комплекса. Также иногда особые ставки применяются при исчислении НДС в Луганской, Херсонской областях.
Нулевая ставка НДС при экспорте
НК РФ предусматривает применение ставки НДС 0% при экспорте товаров. Но налогоплательщики не просто не уплачивают налог по умолчанию, а обязаны предоставить ряд документов для подтверждения права.
В пакет бумаг входят:
- Контракт на поставку и таможенная декларация, если документы отправляются на бумажных носителях
- Электронный реестр таможенной декларации, если бумаги отправляются в электронном виде.
Сроки подтверждения права ограничены 180 днями после выпуска таможенной декларации. Если не было предоставлено соответствующих бумаг, налоговики вправе доначислить налог на всю сумму.
Какие суммы НДС можно принять к вычету
Организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения и уплачивающие НДС, вправе уменьшить исчисленный налог на сумму вычетов. Входящие счет-фактуры фиксируются в Книге покупок. Она же является приложением к декларации по НДС. Какие суммы налогоплательщик вправе принять к вычету?
- При приобретении товаров/услуг в России и при ввозе из-за границы
- С суммы аванса от покупателя, если он раньше уплачен в бюджет
- С аванса, уплаченного продавцу.
Принять НДС к вычету можно лишь при выполнении нескольких условий:
- Товар/услуга приняты к учету в компании
- Приобретенные ценности участвуют в деятельности, облагаемой НДС
- Имеется входной счет-фактура или УПД.
Обычно налогоплательщики заявляют вычет, в налоговом периоде, когда все условия выполнены. Если этого не сделать сразу, то право на применение вычета сохраняется за организацией/ИП в течение ближайших трех лет.
Коротко о главном
- Плательщиками НДС в России являются юридические лица и ИП, применяющие ОСН.
- В Налоговом Кодексе предусмотрены 2 основные ставки НДС 20% и 10%. Существуют также расчетные и особые ставки.
- Нулевая – применяется для экспортных операций, но право на ее применение нужно подтвердить в течение 180 дней после выпуска таможенной декларации. Если этого не сделать, то НДС будет доначислен по ставке, соответствующей статусу товара (20% или 10%).
- Ряд налогоплательщиков может оформить освобождение от уплаты НДС, некоторые компании/ИП имеют льготу по НДС, осуществляя определенные виды деятельности.