Базовый состав декларации
Бланк отчета утвержден Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ 7-3/558, последние изменения внесены в него 20.12.2016. Этим же нормативным актом разработана инструкция по его формированию.
Отчет состоит из 12 разделов. Использовать упрощенный вариант, состоящий из титула и раздела 1 с прочерками, можно в следующих случаях:
- если в периоде формирования отчета у предприятия отсутствовала деятельность;
- в компании не было операций, попадающих под обложение НДС;
- на территории России деятельность отчитывающегося предприятия отсутствовала;
- производственный цикл на изготовление товара — более полугода;
- отчитывающийся субъект применяет спецрежимы налогообложения.
Назначение разделов декларации
В таблице ниже собраны обобщающие сведения по всем модулям декларации, а также условия, при которых их нужно заполнять.
| Раздел декларации по НДС | Содержание раздела |
| Титул | Общая информация об отчитывающемся лице |
| 1 | НДС к уплате по данным налогоплательщика |
| 2 | НДС налогового агента |
| 3 | Расчет НДС к уплате |
| 4 | Расчет НДС по ставке 0% при наличии подтверждающих документов |
| 5 | Расчет вычетов по операциям, обоснованность нулевой ставки по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена) |
| 6 | Расчет НДС по операциям, обоснованность нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждена |
| 7 | Необлагаемые НДС операции |
| 8 | Сведения из книги покупок |
| 9 | Сведения из книги продаж |
| 10 | Сведения из журнала выданных счетов-фактур по посредническим операциям и договорам транспортной экспедиции |
| 11 | Сведения из журнала полученных счетов-фактур по посредническим операциям и договорам транспортной экспедиции |
| 12 | Сведения из счетов-фактур, выставленных неплательщиками НДС |
К разделам 3, 8, 9 отчета дополнительно предусмотрены приложения.
Пример заполнения декларации для ООО «Гофротара»
В качестве образца рассмотрим операции организации ООО «Гофротара», которая занимается производством гофрокартона, и узнаем, как они отразятся в декларации НДС.
Исходные данные следующие:
- в 3 квартале реализовано продукции на сумму 2 714 000 рублей с учетом НДС (ставка 18%);
- товар отгружен одному покупателю;
- приобретено сырье у поставщика на сумму 980 000 рублей (в т. ч. НДС 18%);
- получен аванс на сумму 2 500 000 рублей за товары, облагаемые по ставке 18%,
- в предыдущем квартале был начислен НДС с авансов в сумме 302 000 руб.
Титульный лист
Для заполнения титульника в верхней его части следует указать ИНН и КПП компании, которые будут дублироваться на каждой последующей странице. Предприниматели КПП не указывают. Во всех незаполненных ячейках должны стоять прочерки.
Далее алгоритм заполнения будет следующий:
- В поле «номер корректировки» для первой подачи отчета указывают «0», при сдаче уточненки (если в ней есть необходимость) укажите «1», «2» и т. д. (в зависимости от того, сколько раз будут сдаваться корректирующие декларации).
- Код налогового периода для 3 квартала — 23.
- Укажите отчетный год — 2018.
- 4-хзначный код налогового органа: первые 2 цифры — это код региона, оставшиеся 2 цифры — код налоговой инспекции.
- Код по месту учета зависит от статуса юрлица и берется из Приложения 3 приказа № ММВ 7-3/558. Поскольку в нашем примере компания является резидентом РФ и не относится к крупным плательщикам, для нее код — 214.
- Название компании без сокращения, пропуская между словами ячейку.
- Шифр экономической деятельности — они утверждены Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.
Далее нужно указать, на скольких листах подается отчет, и лицо, ответственное за его составление. Если отчет сдается на бумажном носителе, проставьте дату, подпись и печать.
Заполнение раздела 1
При заполнении этого раздела построчно укажите:
- Поле 010 — территориальный ОКТМО.
- Поле 020 — КБК налога.
- Поле 030 — налог к уплате, рассчитанный в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (для нашего примера в данном поле необходимо проставить прочерк).
- В ячейку 040 проставляем итоги раздела 3.
- Сумму в поле 050 формируют итоговые показатели разделов 3, 4, 5, 6. В нашем примере эти сведения не заполняются, так как возврата НДС из бюджета за 3 квартал не будет.
- Поля 060, 070, 080 необходимо заполнять только компаниям, которые являются участниками инвесттовариществ (для них на титуле в поле по месту учета указывается шифр 227). В нашем примере эти поля прочеркиваются.
Раздел 2 ООО «Гофротара» не заполняет, поскольку не является налоговым агентом.
Заполнение раздела 3
Приступаем к оформлению самой ответственной части декларации: это ключевой раздел для нашего примера. Для заполнения его ячеек берем наши исходные данные:
- В полях 010-040 указываем базу для налогообложения за 3 квартал. В нашем примере реализация продукции была только по ставке 18%, поэтому заполнять следует только поле 010. В остальных ячейках ставим прочерки. Наша налогооблагаемая база — 2 300 000 рублей, НДС 18% с нее — 414 000 рублей.
- В ячейке 070 указываем суммы поступивших авансов за будущие поставки продукции. Как мы помним, на расчетный счет ООО «Гофротара» в 3 квартале поступила предоплата в счет будущих поставок на сумму 2 500 000 руб. НДС с авансов начисляется по расчетной ставке. В нашем случае — 18/118, что составит 381 356 руб.
- В ячейках с 080 по 100 указывают налог, который подлежит восстановлению. У ООО «Гофротара» в 3 квартале таких сумм не было, поэтому прочеркиваем соответствующие клетки.
- В строках 105-109 показывают корректировки реализации. У нас таких сумм тоже нет.
- Ячейки 110 и 115 предназначены для НДС, исчисленного при таможенном декларировании товаров. В нашем примере таких операций не было.
- Итоговую сумму НДС к уплате нужно указать в поле 118. Для нашего примера: 414 000 + 381 356 = 795 356 рублей. Эта же цифра будет стоять итогом в нашей книге продаж за 3 квартал.
Вторая часть раздела 3 заполняется на основании вычетов, подтвержденных документально. При формировании показателей следует руководствоваться ст. 171, 172 НК РФ.
Алгоритм заполнения второй части раздела 3:
- Строки 120-185 заполняются на основании данных из книги покупок. В нашем примере в поле 120 необходимо указать налог, который компания уплатила при покупке сырья — 149 492 руб.
- В поле 170 укажите сумму налога по авансовому НДС, принятому в зачет в 3 квартале, но начисленному в предыдущие периоды. По условиям примера мы принимаем ранее начисленный НДС к зачету — 302 000 руб.
- В поле 190 приводим итоговые суммы НДС, которые взяты к вычету. Сумма строк 120-185 у нас составила 451 492 рубля.
- По строке 200 отражают сумму НДС к уплате, рассчитанную по формуле: стр. 118 – стр. 190 (если эта разность ≥0). Для нашего примера в цифрах это будет выглядеть так: 795 356 – 451 492 = 343 864.
- Если бы разность строк 118 и 90 получилась отрицательной, результат следовало бы указать в поле 210. Это означает, что данная сумма должна быть возвращена из бюджета.
Другие разделы декларации
В ООО «Гофротара» в 3 квартале не было реализации товаров с нулевой ставкой НДС, поэтому заполнять разделы 4-6 не нужно.
В разделе 7 указываются сведения по операциям:
- не облагаемым НДС,
- проведенным за пределами РФ,
- авансы в счет поставки товаров, производство которых характеризуется длительным производственным циклом.
В нашем примере таких операций не проводилось, поэтому данный раздел также пропускаем и переходим к следующему.
Заполнение раздела 8 декларации по НДС
Данный раздел заполняется на основании сведений из книги покупок по полученным в 3 квартале счет-фактурам. На итоговую сумму НДС, указанную в этом налоговом регистре, будет уменьшен налог к уплате.
Построчное заполнение выполняется в следующем порядке:
- Ячейка 001 — все клетки прочеркиваются, поскольку декларация подается впервые. Данное поле необходимо заполнять только в случае уточненного отчета.
- Ячейка 005 — номер операции в книге покупок.
- Ячейка 010 — код вида операции. В нашем примере производилась отгрузка товара, соответствующая коду 01 (Приложение к приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). В книге покупок это графа 2.
- В поле 020 отражается номер счет-фактуры, предъявленной продавцом.
- Дата счет-фактуры отражена в ячейке 030. В книге покупок это графа 3 (здесь же приводится номер счета-фактуры).
- Если впоследствии счет-фактура был исправлен или откорректирован, сведения по нему следует занести в поля 040-090.
- В полях 100 и 110 следует указать номер и дату соответствующего счету-фактуре платежного поручения.
- В ячейке 120 отражена дата оприходования товаров.
Далее необходимо заполнить сведения о продавце:
- В поле 130 — ИНН/КПП продавца, взятого из его счета-фактуры. В книге покупок это графа 10.
- Поле 140 предназначено для указания сведений о посреднике. У нас посреднических операций не было.
- В поле 150 указываются сведения из таможенной декларации. Поскольку наш товар приобретен в РФ, ставим прочерк.
- В ячейке 160 указывают код валюты. Для российских рублей — 643.
- В полях 170 и 180 указывается стоимость покупки и НДС соответственно, обозначенные в счет-фактуре продавца. Данные строки заполняются с копейками. Сведения для этих полей необходимо брать из граф 15, 16 книги покупок.
- В графе 190 указываются итоговые данные по предъявленному в книге покупок НДС к вычету.
Для корректного заполнения разделов 8 и 9 отчета советуем предварительно сверить взаиморасчеты с контрагентами. Если после сдачи отчета налоговики обнаружат расхождения, налоговые вычеты будут исключены из декларации.
Заполнение раздела 9 декларации по НДС
В эту часть отчета включаются сведения из книги продаж. Данные берутся из выставленных ООО «Гофротара» счетов-фактур, НДС по которым увеличивает налогооблагаемую базу компании за 3 квартал.
В данном разделе обязательно нужно отразить сумму полученного аванса в счет будущей отгрузки товара и соответствующий НДС.
Перейдем к построчному заполнению:
- Поле 001 — неактуально для первичной подачи декларации, поэтому ставим прочерк.
- В поля 005 и 010 заносим номер операции и код вида операции из графы 2 книги продаж.
- В ячейках 020 и 030 указываем номер и дату счета-фактуры, предъявленного покупателю.
- Сведения в поле 035 вносят из таможенной декларации.
- Поля с 040 по 090 заполняют в случае исправления либо корректировки счета-фактуры.
- В ячейке 100 указывают ИНН/КПП покупателя.
- В ячейке 110 приводят данные о посреднике. В нашем случае ставим прочерк.
- В полях 120 и 130 указывают дату и номер платежного поручения (графа 3 книги продаж).
- В поле 140 укажем код валюты платежа, для российского рубля — 643.
- В ячейках 150 и 160 отражают сумму продажи с учетом налога в валюте счета-фактуры и в рублях. Поскольку в нашем примере сделка совершена в рублях, строку 150 мы не заполнили. Сумма для этого поля берется из счета-фактуры и заносится с копейками.
- В ячейки 170-190 следует внести сумму реализации без учета НДС (отдельно для каждой ставки). В нашем примере реализация была проведена по ставке 18%, поэтому заполняем только поле 170 и указываем сумму 2 300 000 руб.
- В полях 200, 210 и 220 указывают сумму налога по выданным счетам-фактурам. Для нашей компании заполнить нужно только строку 200 — 414 000 руб.
По каждой следующей реализации раздел 9 заполняется аналогичным образом, изменяется лишь номер и дата операции в книге продаж, сведения о покупателе и суммовые выражения операции.
Для отражения авансового платежа нужно указать код 02.
Для формирования итоговых значений о продажах заполняют следующие строки:
- 230-250 — итоговая стоимость реализации без налога (для каждой ставки отдельно);
- 260-280 — итоговый НДС отдельно для каждой ставки.
Особенности формирования разделов 10-12 декларации по НДС
Разделы 10 и 11 необходимо формировать только комиссионерам, агентам, застройщикам и транспортно-экспедиционным компаниям. Данные для их оформления следует брать из журнала учета счетов-фактур.
Раздел 12 формируют неплательщики НДС, а также компании, которые освобождены от его уплаты, но при этом выставляют счета-фактуры с НДС. В нашем примере эти разделы остаются незаполненными.
Образец декларации по НДС за 3 квартал 2018 года можно скачать здесь.
Ответственность
Если бухгалтер по каким-либо причинам не подал декларацию по НДС или отправил ее с опозданием, предприятие будет оштрафовано. Сумма санкций, равная 5% от начисленного налога, взимается за каждый «просроченный» месяц, и даже за неполный. Максимально возможный штраф — 30% от недоимки, минимальный – 1 000 руб.
Если в течение 10 дней после окончания срока предоставления отчета он так и не будет подан, ИФНС вправе заблокировать счета нарушителя.
Декларация налоговиками принята не будет, если она подается в неустановленном формате (электронная сдача обязательна практически для всех налогоплательщиков). Налоговики это расценивают как непредставление отчета.Совет
Перед заполнением отчета за 3 квартал необходимо распечатать ОСВ, книги покупок, продаж и сверить данные с контрагентами. При обнаружении расхождений необходимо их устранить, иначе декларация будет заполнена неверно.