Амортизация основных средств: что это такое

Амортизация: понятие и особенности

Основные средства (ОС) – материальные активы, которые находятся в собственности компании и необходимы ей для производства, поставки продукции, проведения работ, выполнения административных, социальных и культурных функций. Период полезного использования ОС – более 12 месяцев. К ОС относятся здания, устройства, станки, транспорт, вычислительная техника, многолетние зеленые насаждения, племенной скот и т. д.

Амортизация – это постепенный перенос стоимости ОС на себестоимость товаров, услуг (по мере материального, морального износа средств).

Действующее законодательство обязывает начислять амортизацию в налоговом, бух. учете:

• юрлица, которые используют основной режим налогообложения, должны учитывать амортизацию в бухучете;
• все ИП, ЮЛ на ОСНО учитывают амортизацию в налоговом учете;
• организации на “упрощенке” не начисляют амортизацию в налоговом учете, но учитывает ее в бухучете в общем порядке. Предприятия, которые осуществляют упрощенный учет бухгалтерских операций, учитывают амортизацию упрощенным методом.

НПА от 17.09.2020 № 204н и ст. 256 НК регламентируют общие положения о начислении амортизации. Показатель играет важную роль не только при формировании отчетности, но и в эффективности предпринимательской деятельности. С его помощью можно рассчитать себестоимость продукции, услуг.

Пример:

Cтоимость молочного коктейля рассчитывается с учетом, что блендер для приготовления напитка со временем придет в негодность и возникнет необходимость в покупке нового.

Амортизация – это, простыми словами

Оборудование, устройства и приборы, которые использует предприятие для своей деятельности, со временем изнашиваются, а программное обеспечение (ПО) – морально устаревает. В определенный момент возникает необходимость покупать новые агрегаты, компьютерные программы. Появляется естественный вопрос: куда относить и как поступить с расходами на покупку нового оборудования, других средств.

Такие расходы относят к себестоимости продукции. Это амортизация основных средств.

Пример:

Организация занимается пошивом постельного белья. Через некоторое время швейные машинки ломаются, не подлежат ремонту. Компания приобретает новые устройства. Расходы на закупку оборудования включаются в себестоимость товара и влияют на итоговую цену постельного белья. Чтобы исключить скачки отпускных цен на продукцию, амортизация учитывается частями в течение нескольких лет.

Типы амортизации

Амортизации подвергаются материальные и нематериальные активы.

1. К первому типу кроме оборудования, устройств относятся компьютеры, оргтехника, транспортные средства, недвижимые объекты.
2. Перечень нематериальных активов включает патенты, ПО.

Амортизации не подвергаются водные ресурсы, земля, сырье, объекты незавершенного строительства, продукция, коллекционные изделия.

Особенности учета

Амортизация отражается в бухучете, налоговом учете. Статьи 256-259 НК РФ регламентируют особенности налогового учета. Показатель снижает базу, которая используется для вычисления налоговых сборов на прибыль и имущество предприятия. Амортизация основных средств – это сумма, которая учитывается юрлицами и ИП на ОСН.

Компании, которые работают на “упрощенке”, не учитывают показатель. Но расходы на приобретение необходимых для работы активов включаются одинаковыми суммами в расходы в течение 12 месяцев (года, в котором они были приобретены). Предприятия на других спецрежимах налогообложения не учитывают амортизацию.

В бухучете принципы начисления регламентируются ФСБУ 6/2020. Начисления включаются в себестоимость товаров, услуг и расчет остаточной балансовой стоимости активов.

В налоговом учете амортизации подвергаются объекты, стоимость которых превышает сто тысяч рублей. В бухучете цена средств не имеет ограничений, но многие предприятия сумму 100000 руб. утверждают для того и другого учетов. Это делает их похожими, что облегчает процесс учета.

Пример:

Стоимость агрегата для приготовления кофе в ресторане стоит 130 тыс. рублей. Поэтому для этого устройство бухгалтер производит расчет амортизации и для налогового, и для бухгалтерского учета.

Срок полезного использования (СПИ)

Амортизации подлежат активы, СПИ который более 12 месяцев.

СПИ – период, в течение которого предприятие будет использовать объект и получать выгоду от его применения. Срок необходим для расчета амортизации. В бухучете руководство предприятия самостоятельно определяет СПИ с учетом физического, морального износа оборудования, проектов по модернизированию.

СПИ можно посмотреть в Классификации ОС, которая утверждена ПП №1 от 01.01.2002. Если в списке отсутствует актив, то срок смотрится в техническом паспорте, другой документации, которая прилагается к оборудованию, другим типам актива.

Пример поиска СПИ в классификаторе:

Строительная компания использует для работы бетононасосы. Согласно классификации такие устройства входят в четвертую амортизационную группу. Всего в классификаторе 10 групп. СПИ машин и оборудования, которые относятся к четвертой группе, составляет от 5 до 7 лет включительно (330.28.13.11.140 – бетононасосы).

Амортизационные отчисления и бухучет: на какие ОС не начисляется амортизация

Амортизационные отчисления включаются в издержки производственного процесса. Амортизационные отчисления – это отчисления определенной части основных фондов для возмещения их износа. Они осуществляются на основании действующих норм и балансовой стоимости ОС, на которые происходит начисление.

В соответствии с 28 пунктом ФСБУ 6/2020 не требуется начислять амортизацию на следующие типы ОС:

• инвестиционные недвижимые объекты. Они учитываются по стоимости после переоценки;
• ОС с постоянными потребительскими качествами. К таким средствам относятся земля, объекты природопользования, включая водоемы, недра и т. д.;
• активы, которые законсервированы и не применяются для деятельности предприятия. Сюда входят средства, которые предназначены для мобилизации и реализации положений закона о мобилизации.

На остальные ОС начисляется амортизация. Если недвижимость, оборудование или другие средства временно не применяются, то они все равно амортизируются. Исключение: ликвидационная стоимость соответствует или больше балансовой стоимости.

Амортизация рассчитывается независимо от итогов работы предприятия. Пример: если по итогам периода предприятие осталось в убытке, который увеличится по причине начисления амортизации, то это не станет причиной для отказа от амортизации.

Особенности в бухучете

При расчете учитывает правило: амортизация должна начисляться так, чтобы к окончанию периода СПИ балансовая стоимость равнялась ликвидационной (32 пункт ФСБУ 6/2020). Другими словами: разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью средства равномерно распределяется на весь СПИ. Если ликвидационная стоимость (ст-сть) изменена и она станет ниже балансовой стоимости, то допускается возобновление начисления амортизации.

Согласно ФСБУ балансовая стоимость (БС) вычисляется так:

БС = Первоначальная стоимость – Размер амортизации – Обесценение

В бухучете амортизация основных фондов – это показатель, который отражается в отдельности от первоначальной стоимости средства и не меняет ее. Она фиксируется на счете 02, первоначальная стоимость – на 01 счете в течение всего СПИ.

Что такое ликвидационная стоимость

Амортизация по ОС начисляется до момента, когда балансовая стоимость станет равна ликвидационной. Ликвидационная стоимость – сумма, которую предприятие может получить после выбытия объекта и вычета предполагаемых затрат на выбытие. Она определяется на конец СПИ, при этом берется во внимание состояние средства, которое свойственно для него на конец СПИ.

Ликвидационная стоимость принимается равной 0 в следующих случаях:

• не будет поступлений от выбытия объекта по истечении СПИ и не планируется получить деньги от реализации ценностей, которые останутся после выбытия;
• от выбытия ОС предприятие получит несущественную сумму;
• отсутсвует возможность выяснить, сколько денег будет принято в конце СПИ объекта.

Способы начисления амортизации

С даты когда ОС признано в бухучете начинается начисление. Заканчивают начислять амортизацию в день списания ОС с бухучета.

Для всей группы ОС выбирается алгоритм начисления:

Линейный

Метод используется, когда точно известен период (в месяцах), в течение которого ОС будет приносить финансовую выгоду предприятию. Этот период называется СПИ. Для вычисления показателя используется формула:

Амортизация за период = (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость) / Оставшийся СПИ

Уменьшаемого остатка

Метод подразумевает начисление так, чтобы размеры амортизации за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ. В первые года применения ОС списывается большая стоимость. Формула для вычисления определяется самим предприятием.

Пропорционально количеству товара, объему работ

Метод применяется в ситуациях, когда компания не может определить, в течение какого срока будет использоваться средство. Но она может вычислить, сколько продукции будет изготовлено с применением этого ОС. В этом случае используется формула:

Амортизация = (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость) х Кол-во товара, произведенное в отчетном периоде / Оставшееся к выпуску количество товара

В бухучете отсутствует обязанность высчитывать амортизацию ежемесячно. Предприятие может самостоятельно определять периодичность: раз в квартал, в 12 месяцев.

Правила в налоговом учете

При исчислении налога на прибыль амортизация начисляется с учетом СПИ ОС, его первоначальной или остаточной стоимости.

В налоговом учете СПИ определяется с учетом Классификации, которая утверждена ПП № 1 от 01.01.2002. Бухгалтер смотрит, к какой амортизационной группе относится средство. Допускается выбирать срок в диапазоне от минимума до максимума, которые указаны для группы. Если ОС отсутствует в классификаторе, то СПИ устанавливается самой организацией с учетом технической документации, рекомендаций производителя.

С 1 числа месяца, который следует за месяцем введения объекта в эксплуатацию, начинается начисление амортизации. Дата госрегистрации не оказывает влияния на дату начала начисления.

Начисление в налоговом учете: норма амортизации, амортизационная премия

В налоговом учете применяется несколько методов расчета:

• линейный. Метод в обязатльном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточному оборудованию, которые относятся к 8, 9, 10 группе, чей СПИ больше двадцати лет;
• нелинейный.

Разрешен переход с одного метода на другой со следующего налогового периода. Переход допускается максимум один раз в пять лет.

Линейный способ

Ежемесячная амортизация вычисляется по формуле:

Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации

Норма амортизации формула: Норма = 1 / СПИ в месяцах

При таком методе первоначальная стоимость объекта равномерно списывается на расходы в течение всего СПИ.

В налоговом учете (в отличие от бухучета) можно использовать амортизационную премию. Амортизационная премия – льгота по налогу на прибыль, которая подразумевает возможность списать частично стоимость покупаемых ОС на расходы, их реконструкции, ликвидации, достройки и т. д.

После ввода в эксплуатацию разрешается списать согласно ст. 258 НК:

• до 30% расходов на капвложения по ОС, которые относятся к 3, 4, 5, 6, 7 группе;
• до 10% по остальным ОС.

При такой ситуации формула расчета амортизации выглядит так:

Амортизация (ежемесячная) = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) х Норма амортизации

В некоторых ситуациях предприятия вправе использовать к норме амортизации повышающие коэффициенты.

Нелинейный способ

Метод подразумевает проведение расчетов не по каждому, конкретному ОС , а в общем по амортизационной группе. Вычисление осуществляется по формуле:

Амортизация = Суммарная балансовая стоимость объектов, которые принадлежат к одной амортизационной группе, на начало месяца х Норма амортизации / 100

Статья 259.2 НК РФ регламентирует норму амортизации для каждой группы. Пример, у 2-ой группы она составляет 8.8.

Амортизация ОС каждый месяц включается в расходы, связанные с процессом изготовления и реализацией.