Законодательство регламентирует типы применения или объекты водного налога:
- забор воды;
- применение акватории объектов. Исключение составляет сплав леса;
- использование водных объектов для решения задач гидроэнергетики без забора воды;
- транспортировка дерева с применением плотов, кошелей.
Плательщиками сбора не признаются ЮЛ и ФЛ, которые осуществляют водопользование на основании заключенных договоров, решений. Основные правила и нюансы использования водных ресурсов регламентированы Водным кодексом, который утвержден № 74-ФЗ от 3 июня 2006.
Кто должен уплачивать сбор
Индивидуальные предприниматели и предприятия, которые используют воду в соответствии с лицензией: берут жидкость из акватории, применяют для работы акватории, уплачивают водный налог. Условно таких налогоплательщиков можно разделить на две группы:
- ЮЛ и ИП, у которых оформлена лицензия.
- ЮЛ и ИП, у которых ранее была оформлена лицензия, но срок ее действия истек, и в соответствии с законодательством продлевать ее не нужно.
Подробнее рассмотрим первую группу. Предприятия с лицензией всегда платят водный налог за пользование водными объектами. Официальное разрешение на право пользования объектами на определенные действия требуется постоянно: забор воды, применение акватории, согласно статье 11 Водного кодекса.
На некоторые типы действий с водными ресурсами, если лицензия была оформлена ранее, не требуется ее продление. Это относится к видам пользования, которые больше не лицензируются. В большинстве случаев такая ситуация возникла у ЮЛ и ИП, которые оформляли лицензию до начала действия кодекса – 01.01.2007. В таких ситуациях действует правило: если есть лицензия, то налог уплачивается, если ее действие закончилось, то продлевать ее и уплачивать сбор не надо.
Ко второй категории относятся компании, у которых вышел срок действия документа и вместо него имеется:
- договор. Он заключается с представителями региональных или местных властей. Согласно положениям договора берется регулярная плата;
- решение о предоставлении объектов в пользование. Пример: для транспортировки дерева. Если деятельность касается обороны, безопасности государства, то решение принимается на уровне Правительства РФ. В других ситуациях документ оформляется региональными, местными органами самоуправления.
На основании договора или решения ИП и ЮЛ должны уплачивать не сбор, а осуществлять платежи по договору.
Расчет налоговой базы
Плательщики налога вычисляют сами сумму сбора. Для расчета требуется грамотно определить базу и размер ставки водного налога. Основные положения, которые касаются налоговой базы, регламентированы НК. Она определяется отдельно по каждому водному объекту, типу использования: забор воды, применение акватории, сплав дерева.
Рассмотрим примеры вычисления базы.
При использовании объекта для забора жидкости, налоговая база равна объему жидкости, который был взят из объекта за три месяца (квартал). Объем определяется разными способами:
Если предприятие использует водные ресурсы для работы ГЭС без забора жидкости, то база равна объему электрической энергии, которая была произведена за квартал.
При использовании водных объектов для других целей налоговая база определяется исходя из площади объекта. Эта характеристика в большинстве случаев прописывается в лицензии.
Водный налог: ставка
Ставка сбора зависит от нескольких моментов: района, типа объекта налогообложения, бассейна рек, озер и т. д. Налоговые ставки регламентированы статьей 333.12 НК.
Если для одного объекта действуют несколько разных ставок, то база и размер водного налога исчисляется отдельно для каждой ставки. Пример: предприятие берет воду из реки Волги в двух разных субъектах: Нижний Новгород и Саратов. Это разные экономические районы, где установлены различные ставки. Поэтому размер налога рассчитывается отдельно для каждого случая.
Водный бассейн уточняется из информации в лицензии или региональном водном управлении. Их контакты можно посмотреть на сайте Росводресурсов.
Увеличение ставки
По общему правилу ко всем ставкам водного налога применяют повышающий коэффициент. С каждым годом ставки водного налога увеличиваются:
- 2023 год – 3.52;
- 2024 год – 4.05;
- 2025 – 4.65.
Кроме основного повышающего коэффициента действуют дополнительные, перечень которых представлен в таблице.
| Вид пользования | Дополнительный коэффициент |
| Забор. | 1.1 – при отсутствии измерительных приборов для определения объема взятой воды. |
| Забор. | 5 – при изъятии воды больше установленного лимита. |
| Добыча подземных вод для дальнейшей переработки, упаковки, реализации, кроме взятия промышленных, термальных, минеральных вод. | 10 |
Водный налог организации: пример расчета
Для вычисления суммы сбора применяется формула:
Водный налог уплачивается ИП и ЮЛ, которые осуществляют специальное и особое водопользование. Многие задаются вопрос: водный налог – это федеральный или региональный тип сбора. Он относится к федеральным платежам. Ставки по налогу утверждаются не на региональном, а на федеральном уровне для каждого субъекта РФ.
Налогоплательщики рассчитывают сумму налога к уплате сами. Для определения итогового размера требуется сложить все суммы по каждому объекту.
Пример вычисления: ООО «СтройКом» осуществляет забор воды из подземных объектов на основании лицензии из бассейна реки Дон на территории Центрального района. Для предприятия действует лимит в год, который равен 170000 м³.
Согласно сведениям приборов учета в IV квартале 2024 года объем изъятой воды составил 51000 м³. Водный налог рассчитывается поэтапно: ООО «СтройКом» должно уплатить за квартал 78178 рублей.
Сроки уплаты и подача декларации в 2024 году
Налоговый период для водного сбора – квартал. Сумма перечисляется в госбюджет в составе ЕНП (единого платежа) на ЕНС (единый налоговый счет) до 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом.
Все плательщики водного налога сдают декларацию, форма которой утверждена Приказом налоговой № ММВ-7-3/497@ от 2015 года. Если у ЮЛ или ИП оформлена лицензия, но компания не вела деятельность, то в инспекцию предоставляется декларация с нулевыми показателями.
Если предприятие не планирует использовать для своей деятельности использовать водные объекты, то следует аннулировать лицензию. До этого момента компания обязана предоставлять декларацию. Сроки сдачи представлены в таблице.
| Период | Крайний срок |
| I квартал | 25.04.2024 |
| II квартал | 25.07.2024 |
| III квартал | 25.10.2024 |
| IV квартал | 25.01.2025 |
Декларация представляется в инспекцию района, где находится и используется водный объект. Если налогоплательщик работает в нескольких населенных пунктах одного региона, то документ подается по месту расположения офиса компании или в налоговую места, где используется ресурс.