Новые возможности на патенте после отмены ЕНВД
Изначально целью Закона № 373-ФЗ была унификация формулировок видов деятельности по патентной системе налогообложения и кодов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).
Но в итоге, с 1 января 2020 года его положения упрощают уход с ЕНВД на другие режимы налогообложения. Поправки в НК РФ серьёзно меняют правила применения и расчета платежей на ПСН, а также предусматривают переходные положения для плательщиков ЕНВД.
Больше видов деятельности на ПСН с 2021 года
Сферы применения патентной системы налогообложения с 01.01.2021 расширены. Это позволяет плательщикам ЕНВД наиболее комфортно перейти на ПСН, так как данный спецрежим по утверждению самой ФНС России «максимально похож на ЕНВД».
Так, перечень видов деятельности расширен в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД. Это:
- автостоянки;
- ремонт;
- техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.
За счет разукрупнения подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ «прочие услуги производственного характера» перечень видов предпринимательской деятельности на патенте с 2021 года увеличен. В частичности, на «услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами».
Более того, регионы с 2021 года получили право:
- вводить на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности, перечисленных в ОКВЭД;
- устанавливать в отношении таких видов деятельности любые физические показатели для расчета налоговой базы по патенту (например, свой лимит по площади торгового зала).
К видам деятельности, по которым ИП может получить патент, с 2021 года также добавлены:
- услуги по уходу за домашними животными;
- граверные работы;
- ремонт игрушек и подобных изделий;
- ремонт спортивного и туристического оборудования;
- изготовление и печатание визиток, пригласительных;
- переплетные, брошюровочные, окантовочные и картонажные работы;
- деятельность стоянок для т/с.
Ранее разрешенные для ПСН виды деятельности с 2021 года поправили так:
- сдавать в аренду или наем можно не только свои, но и арендованные помещения;
- к ремонту мебели добавили ремонт предметов домашнего обихода;
- ремонт автомобилей дополнили услугами мойки и полировки.
Из НК РФ с 2021 года исключили ограничение потенциально возможного к получению годового дохода в 1 млн рублей.
При этом уточнено определение размера потенциально возможного к получению годового дохода в 2020 году (с применением уменьшающего коэффициента), а также установлены размеры месячной базовой доходности по отдельным видам деятельности.
Одновременно законодатели ввели новые ограничения. Так, патентную систему с 2021 года нельзя применять:
- к производству подакцизных товаров, а также добыче и реализации полезных ископаемых;
- оптовой торговле и торговле по договорам поставки;
- услугам по перевозке, если у ИП более 20 транспортных средств для этого;
- сделкам с ценными бумагами и производными финанасовыми инструментами, а также при оказании кредитных и иных финансовых услуг;
- деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (траст).
Расчет налога
До принятия соответствующих законов субъектов РФ предусмотрен переходный период, в рамках которого можно до 31 марта 2021 года применять ПСН по видам деятельности «розничная торговля», «общепит», «стоянка автомобилей» и «автомастерские» на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году.
Такие патенты ИП могут получить, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в 4-м квартале 2020 года.
Площадь может быть больше
С 2021 года также увеличены ограничения по площади используемых на ПСН объектов (подп. 45 и 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):
- стационарной торговой розничной сети, имеющих торговые залы – с 50 до 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли;
- организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей – с 50 до 150 кв. метров по каждому объекту общепита.
Право снижать налог
Так же, как и на ЕНВД, плательщикам ПСН предоставлено право уменьшать сумму патентного налога на страховые платежи (взносы) и пособия, начисленные за налоговый период. А именно, на уплаченные в пользу работников, занятых в сферах деятельности на патенте:
- все виды взносов (пенсионные, медицинские, на временную нетрудоспособность и материнство, на травматизм в ФСС);
- расходы по выплате пособий по больничному (кроме травматизма) за дни, которые оплачивает работодатель (в части, не покрытой страховыми выплатами);
- отчисления по договорам добровольного личного страхования, которые заключены в пользу работников на случай временной нетрудоспособности, если сумма страховой выплаты не более пособия по больничному за 3 дня.
Размер такого вычета ограничен – не более 50% суммы патентного налога. Если же у ИП нет работников, он может уменьшить налог на всю сумму пенсионных и медицинских взносов, уплаченных за себя.
Особенности перехода с ЕНВД
Закон № 373-ФЗ оговорил в НК РФ ряд нюансов, связанных с уходом с вменёнки при переходе на другой налоговый режим. Обобщим их в таблице.| СИТУАЦИЯ | ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ |
| Переход с ЕНВД на любой режим | ЕНВД за последний период можно уменьшить на страховые взносы, которые организация или ИП заплатит уже после 31.12.2020 за работников, занятых в видах деятельности по вменёнке |
| Переход с ЕНВД на УСН с объектом «доходы минус расходы» | Стоимость сырья и материалов, которые куплены и оплачены в период ЕНВД, а использованы уже после его отмены, можно учесть при расчете налога на УСН – по мере списания сырья и материалов в производство |
| Переход с ЕНВД на общий режим (ОСНО) | Можно принять к вычету НДС:
Главное условие – приобретенное не использовано в деятельности на ЕНВД до 01.01.2021. |
Использованы материалы: сайт ФНС.