Понятие
Официальное определение совокупной обязанности закрепил в ст. 11 Налогового кодекса РФ с 2023 года Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Это:
- общая сумма налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить или перечислить налогоплательщик, плательщик сбора/страховых взносов и/или налоговый агент;
- и сумма налога, которую нужно вернуть в бюджет в случаях, предусмотренных НК.
Также см. Что такое зарезервированная сумма в ЕНС.
Как формируется
Соответственно, ЕНП – это денежные средства, перечисленные на счет Федерального казначейства и предназначенные для исполнения совокупной налоговой обязанности (ст. 11.3 НК).
Совокупная обязанность отображается на Едином налоговом счете налогоплательщика и формируется на основе документов, которые есть у налоговой. Это:
- декларации и расчеты;
- уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;
- расчеты и перерасчеты суммы налога по АУСН и налога на профессиональный доход (НПД) самозанятых;
- сообщения об исчисленных ИФНС суммах налогов;
- решения налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки;
- решения по результатам мероприятий налогового контроля;
- судебные акты;
- решения вышестоящих налоговых органов;
- решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании;
- исполнительные документы;
- иные документы, предусматривающие возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и/или процентов.
Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки.
В случае подачи заявления о досрочном исполнении решения о предоставлении отсрочки/рассрочки сумма соответствующей задолженности учитывается в совокупной обязанности последовательно – начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты – в размере не более положительного сальдо ЕНС на дату ее учета со дня, следующего за днем подачи заявления.
В итоге обязанность по уплате налога в общем случае считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет или дня признания их в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм.
При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика принадлежность сумм, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на ЕНС либо соответствующей корректировки без изменения ранее определенной принадлежности сумм.
Можно подать и заявление о зачете в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности (п. 4 ст. 78 НК).
Что не входит
При этом в совокупную обязанность не входят суммы:
- НДФЛ иностранцев по найму с патентом (ст. 227.1 НК);
- госпошлины, по уплате которой суд не выдал исполнительный документ;
- платежей, со дня уплаты которых прошло более 3 лет;
- по решениям о привлечении к ответственности, в отношении которых суд принял обеспечительные меры, либо их исполнение приостановила налоговая;
- излишне уплаченные НПД и сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов;
- распоряжения в счет исполнения предстоящей обязанности (зачета) по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса;
- налогов, госпошлины, в отношении которой суд выдал исполнительный документ,
- иные сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым истек срок их взыскания, – до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо о взыскании таких сумм.