Вызов в ИФНС как свидетеля: КС РФ запретил допрашивать налогоплательщика по собственному делу

Бухгуру

Actual for 2.04.2026

5 марта 2026 года Конституционный Суд вынес постановление № 12-П, которое изменило многолетнюю практику налоговых допросов. Суть проста: ИФНС больше не вправе вызывать проверяемого налогоплательщика на допрос в качестве свидетеля по обстоятельствам его же деятельности и штрафовать за неявку. Разбираем, как это работает, кого по-прежнему могут вызвать и что делать, если повестка уже пришла.

Как было до постановления КС РФ

По статье 90 НК РФ в качестве свидетеля можно вызвать любое физлицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. Исключений всего два:

Лица, которые в силу возраста или психических особенностей не способны правильно воспринимать обстоятельства проверки
Лица, получившие информацию в рамках профессиональной тайны (адвокаты, аудиторы и т.д.)

Проблема в том, что закон не уточнял: можно ли считать свидетелем самого проверяемого налогоплательщика? Этот пробел позволял инспекциям вызывать ИП и физлиц на допрос по их собственной деятельности — фактически заставляя свидетельствовать против себя.

Ловушка для налогоплательщика: отказаться от показаний — штраф 3 000 руб. (ст. 128 НК РФ). Не явиться — штраф 1 000 руб. При повторной неявке штраф удваивается как отягчающее обстоятельство (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ). Сослаться на ст. 51 Конституции (право не свидетельствовать против себя) на практике было затруднительно — суды трёх инстанций поддерживали налоговиков.

Дело Немерова: как один ИП изменил практику

Выездная проверка

В отношении ИП Максима Немерова проведена выездная налоговая проверка. По её итогам ИФНС повесткой вызвала его на допрос — но не как проверяемое лицо, а как свидетеля.

Штраф

Немеров не явился. Инспекция привлекла его к ответственности по ч. 1 ст. 128 НК РФ. Штраф составил 500 руб. (суд снизил вдвое из-за несоразмерности).

Три инстанции — проигрыш

Суды всех трёх инстанций поддержали ИФНС: в НК нет запрета вызывать проверяемого налогоплательщика в качестве свидетеля.

Жалоба в КС РФ

Немеров оспорил конституционность ст. 90 и 128 НК РФ. Его главный аргумент: нормы противоречат ст. 51 Конституции, которая позволяет не свидетельствовать против себя.

5 марта 2026 — Постановление № 12-П

КС РФ вынес решение в пользу налогоплательщика. Судебные акты по делу Немерова подлежат пересмотру.

Что решил Конституционный Суд

КС РФ признал, что статьи 90 и 128 НК РФ не противоречат Конституции — сам институт допроса свидетелей остаётся законным инструментом налогового контроля. Но суд выявил их конституционно-правовой смысл, который меняет практику:

Ключевой вывод КС: проверяемый налогоплательщик не может быть признан свидетелем применительно к обстоятельствам его собственной деятельности. Свидетель и проверяемое лицо — это всегда разные субъекты. На стороне свидетеля может выступать только третье лицо, которому известна информация о налогоплательщике.

Из этого следует:

ИФНС не вправе вызывать проверяемого налогоплательщика на допрос как свидетеля по его собственной деятельности
Штраф по ст. 128 НК РФ за неявку в таком случае неприменим
Право ст. 51 Конституции (не свидетельствовать против себя) действует при налоговом контроле так же, как в уголовном или административном процессе

Что остаётся у инспекции вместо допроса

КС подчеркнул: невозможность допроса налогоплательщика в качестве свидетеля компенсируется другими инструментами. ИФНС по-прежнему вправе:

Истребовать документы (ст. 93, 93.1 НК РФ) — за отказ грозит ответственность по ст. 126 НК
Запросить пояснения (ст. 31 НК РФ) — это другая процедура, не допрос свидетеля
Допрашивать в качестве свидетелей третьих лиц: сотрудников, контрагентов, партнёров налогоплательщика

Важный нюанс: КС оставил «приглашение законодателю» — Госдума вправе ввести отдельную ответственность за неявку налогоплательщика для дачи пояснений по ст. 31 НК РФ. Пока такой нормы нет, но она может появиться. Следите за изменениями.

Кого по-прежнему могут вызвать и оштрафовать

Кого вызывают	Можно ли оштрафовать за неявку
Сотрудник проверяемой компании	Да — он третье лицо, свидетель в полном смысле
Контрагент, его сотрудники	Да — третьи лица
Бывший работник	Да — третье лицо
Сам проверяемый ИП по его деятельности	Нет — после постановления КС № 12-П
Проверяемое физлицо по его доходам	Нет — не свидетель по собственному делу
Адвокат, аудитор (профессиональная тайна)	Нет — прямой запрет в п. 2 ст. 90 НК

Что делать, если повестка уже пришла

Если вас вызывают как свидетеля по вашей же проверке:

Проверьте повестку — указан ли ваш статус как «свидетель» и связан ли допрос с проверкой именно вашей деятельности.
Направьте в ИФНС письменный ответ со ссылкой на Постановление КС РФ от 05.03.2026 № 12-П: проверяемый налогоплательщик не может быть свидетелем по собственному делу.
Если всё же решите явиться — идите с юристом. Отвечайте кратко. Используйте формулу «необходимо проверить по документам». Ссылайтесь на ст. 51 Конституции точечно, а не по всем вопросам сразу.
Внимательно читайте протокол перед подписью — исправляйте неточности на месте.

Если вас вызывают как свидетеля по чужой проверке:

Явка обязательна. Штраф за неявку — 1 000 руб., за отказ от показаний — 3 000 руб.
Вы вправе отказаться отвечать на вопросы, затрагивающие вас лично, вашего супруга или близких родственников (ст. 51 Конституции).
По остальным вопросам давайте показания — но только о том, что вам достоверно известно.

Коротко: что запомнить

Постановление КС от 05.03.2026 № 12-П: проверяемый налогоплательщик ≠ свидетель. Штраф за неявку по ст. 128 НК в этом случае неприменим.
Институт допроса свидетелей не отменён — третьи лица (сотрудники, контрагенты, бывшие работники) по-прежнему обязаны являться.
Штрафы: 1 000 руб. за неявку, 3 000 руб. за отказ от показаний или ложные показания. При повторной неявке — удвоение.
Вместо допроса ИФНС может запросить документы и пояснения — за отказ от предоставления документов ответственность по ст. 126 НК.
Ст. 51 Конституции работает и при налоговом контроле: вы не обязаны свидетельствовать против себя, супруга и близких.
Дело Немерова подлежит пересмотру — а значит, постановление КС имеет обратную силу для аналогичных ситуаций.

Материал подготовлен на основе Постановления КС РФ от 05.03.2026 № 12-П, ст. 90, 128, 126, 31 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ. Информация актуальна на апрель 2026 года.