Какие суммы не облагают страховыми взносами

Бухгуру

Actual for 5.11.2024

Выплаты работникам в виде заработной платы, премии «по умолчанию» облагаются страховыми взносами. Ст. 422 Налогового Кодекса РФ содержит исключения, в список которых внесены суммы, освобожденные от этого. Правила отчасти пересекаются с нормами ст. 9 закона №212-ФЗ, но являются уточненными и расширенными. Разберем подробнее, какие выплаты не облагаются страховыми взносами на момент написания статьи.

Нормы ст. 422 НК РФ: назначение, особенности

Статьей 422 НК РФ последней редакции была отменена часть ранее действующих норм. Например, стали облагаться страховыми взносами суммы, уплачиваемые согласно законам о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников. Или раньше страховые взносы можно было не платить за «суточные» независимо от их размера. Сейчас же законодатель ссылается на список, приведенный в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Подробнее о выплатах, не облагаемых страховыми взносами:

Государственные пособия – по безработице, по беременности и родам, по уходу за ребенком и оплата листов временной нетрудоспособности.
Компенсации – возмещение вреда (увечья, иных повреждений здоровья при выполнении тех или иных должностных обязанностей), расходов на профессиональную переподготовку или повышение квалификации, оплата жилья военнослужащим, судьям, еще ряду категорий граждан.
Выплаты при увольнении – по инициативе собственника, в силу условий трудового договора (с ограничением согласно действующим законодательным лимитам), при сокращении должности.

Отдельно рассматривают социальные выплаты, которые напрямую никак не связаны с работой, не зависят от трудоустройства, количества и качества труда. Их перечень огромен. В него входит цена бесплатного питания, возмещение платы за детей в дошкольных учреждениях, стоимости услуг в стоматологии. Также не облагают страховыми взносами оплату питания донорам в день, когда они сдают кровь, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 3 лет.

Социальные выплаты часто становятся предметом судебных тяжб, т.к. налоговая инспекция «имеет свое мнение» и заставляет исчислять из них страховые взносы. Отстаивать интересы придется через суд. Например, одно из дел дошло до Верховного Суда РФ, определением которого за №302-ЭС21-2582 от 19.05.2021 г. установлено, что оплата стоимости питания сотрудников не является оплатой их труда, поэтому освобождена от начисления страховых взносов.

В объяснение позиции приведены аргументы: данная оплата не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества выполняемых работ, условий их проведения. Еще она не относится к стимулирующим выплатам и, по сути, представляет собой плату социального характера. Наличие подобной судебной практики существенно упрощает отстаивание собственной позиции в случаях неправомерного требования уплаты страховых взносов (увеличения их суммы по итогу периода).

В список исключения внесены подарки, материальная помощь гражданам в связи со стихийными бедствиями, со смертью одного или нескольких членов семьи, при рождении/усыновлении одного или нескольких детей. Есть определенные ограничения. Например, на одного ребенка не более 50 тыс. рублей, на одного работника – до 4 тыс. рублей. На более крупные суммы страховые взносы начислять нужно в стандартном порядке.

По командировочным установлены следующие лимиты:

Суточные в размере 700 рублей внутри России и 2,5 тыс. рублей за рубежом.
Фактически понесенные расходы на проезд в обе стороны без ограничений по сумме.
Различные комиссионные сборы, включая услуги аэропортов (кроме VIP-залов).
Расходы на провоз багажа, оплату услуг связи, оформление визы.

Еще освобождены от страховых взносов затраты на обмен иностранной валюты, загранпаспорт, на наем жилого помещения (только при наличии документов, подтверждающих оплату). Не облагают ими договора обязательного страхования сотрудников, добровольного личного страхования, НПФ, на оказание медицинских услуг при условии сотрудничества не менее одного года.

Судебная практика

Применение норм ст. 422 НК РФ сильно зависит от документооборота в организации. Отсутствие подтверждающих документов способно лишить права игнорировать общее требование начисления страховых взносов. В такой ситуации придется «смириться» с увеличенными расходами или решать вопрос через суд.

Примеры судебных решений:

№ А03-8087/2023 от 29 ноября 2023 г. – взыскать с организации средства за игнорирование требования предоставить сведения о застрахованных лицах.

№ А53-4945/2023 от 22 ноября 2023 г. – отказ в апелляции относительно решения налоговой инспекции о перерасчете сумм, уплачиваемых в бюджет, по результату выездной проверки, выявившей нарушения.

№ 2А-3145/2023 от 04 августа 2023 г. – взыскать страховые взносы с физического лица за период его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, по видам выплат, не подлежащих освобождению согласно нормам ст. 422 НК РФ.

№ 2А-3535/2021 от 28 июля 2021 г. – отказать налоговой инспекции во взыскании страховых взносов в связи с пропуском сроков принудительного взыскания по налогам и сборам.

Особенность судебной практики заключается в том, что одной из сторон практически всегда будет ФНС по месту регистрации организации или ИП. Суды преимущественно проходят в порядке административного делопроизводства. В зависимости от истца иски подаются в арбитражный или в городской (районный) суд. Налоговая служба обычно становится инициатором принудительного взыскания страховых взносов, а бизнес – уменьшения облагаемой сборами базы.