Основная причина
Это объединение ПФР и ФСС с 1 января 2023 года в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (отметим, что изначально планировалось другое название – Единый социальный фонд).
И как следствие введения единой предельной величина базы для исчисления страховых взносов – установление их единого тарифа.
Последствия введения единой предельной базы
Данное новшество закрепил Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ (далее – Закон № 239-ФЗ). Оно означает:
- сохранение для основной категории плательщиков страховых взносов совокупного тарифа – в размере 30% в пределах базы и 15,1% сверх нее;
- установление единой предельной и облагаемой базы для исчисления взносов;
- утверждение единого тарифа страховых взносов во все государственные внебюджетные фонды (уплаченные суммы Федеральное казначейство будет распределять между бюджетами фондов в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 264-ФЗ);
- объединение всех льготных категорий плательщиков в 3 группы, для которых тарифы страховых взносов составят 15%, 7,6% и 0%.
Кроме того, чтобы унифицировать базу для исчисления взносов установлен единый круг застрахованных лиц на все виды обязательного социального страхования. Соответствующие изменения Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ внёс в ФЗ о конкретных видах обязательного соцстрахования.
Также с 2023 года в базу для исчисления взносов по всем видам обязательного соцстрахования нужно включать выплаты в пользу:
- работающих по договорам ГПХ (до 01.01.2023 не облагались взносами по ВНиМ);
- постоянно проживающих в РФ иностранных высококвалифицированных специалистов, а также временно пребывающих в России иностранцев (кроме высококвалифицированных) (до 2023 г. не облагались взносами на ОМС);
- студентов за деятельность в студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся господдержкой) по трудовым или гражданско-правовым договорам (до 2023 г. не облагались взносами на ОПС).
Новые положения НК РФ
Про базу для исчисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, говорит ст. 421 Налогового кодекса.
Закон № 239-ФЗ дополнил её пунктом 5.1. Согласно ему, с 2023 года единая предельная величина базы исчисления страховых взносов установлена для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК. Это следующие страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам. А именно:- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся ИП.
Единую предельную базу для взносов определяют нарастающим итогом с начала расчетного периода.
По общему правилу, если выплаты и иные вознаграждения физлицу в сумме превышают установленную на соответствующий расчетный период базу, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено гл. 34 НК.
Таким образом, страховые взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС исчислять с 2023 года нужно в виде единой суммы (новая ред. п. 6 ст. 431 НК).
Пересмотр единой базы
На 2023 год единую предельную величину базы для страховых взносов определяют путем индексации предельной величины базы взносов на обязательное пенсионное страхование, установленной с 1 января 2022 года, с учетом роста средней заработной платы в России.
С 1 января 2024 года единую предельную базу будут ежегодно индексировать с 1 января соответствующего года с учетом роста средней зарплаты в стране.
Исключения
Приведённые выше положение п. 5.1 ст. 421 НК не действуют при расчете страховых взносов по дополнительным тарифам:
- на обязательное пенсионное страхование (ст. 428 НК);
- на дополнительное соцобеспечение членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности (ст. 429 НК).
Издержки
В пояснительной записке к будущему Закону № 239-ФЗ Правительство РФ отметило, что установление единой предельной величины базы для страховых взносов во все государственные внебюджетные фонды увеличит нагрузку на отдельных плательщиков взносов в следующих отраслях с высокой долей высокооплачиваемых работников:
- рыболовство и рыбоводство;
- добыча полезных ископаемых;
- научные исследования и разработки (НИОКР);
- финансовая и страховая деятельность.
Но одновременно отмечено, что с учетом неизменности тарифов страховых взносов у таких плательщиков появится возможность формирования бизнес-планов на долгосрочную перспективу, а также сокращения административных расходов, связанных с уплатой страховых взносов.