Акцизы: что это такое и для чего нужны в 2023-2024 году

Бухгуру

Actual for 20.10.2023

Акциз – надбавка к цене товара, который не относится к продукции первой необходимости. Это косвенный налог, цель которого – формирование постоянного источника пополнения бюджета. Пример: в аргентинской республике акциз предусмотрен при приобретении билета на авиарейс в другое государство. Власти южноамериканского государства считают, что если гражданин может позволить перелет за рубеж, то он обеспечен и может пополнить государственную казну.

СКАЧАТЬ ПОЛНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ НА 2024 ГОД

Что такое акциз: понятие, основы

При покупке в магазине алкогольной продукции, табака, некоторых других продуктов, предметов потребители оплачивают стоимость самой продукцию, НДС и налог за возможность продавца реализовывать товар. В каждой стране действует своя акцизная система.

В России ей посвящена 22 глава НК. В ней регламентирован перечень подакцизной продукции, ставки, правила оплаты. Акцизы – это вид федерального косвенного налога на товары внутреннего потребления.

К косвенным налоговым сборам относятся налоги на товары, работы, которые производитель, поставщик услуг платит не напрямую. Их сумма вычитается из выручки предприятия и переводится в госбюджет.

По факту налоговый сбор оплачивает потребитель, а производственная компания собирает и передает в казну. Распространенные типы косвенных налогов – НДС и акцизы. Они всегда переводятся не в местные бюджеты, а в федеральный.

Краткий экскурс в историю

Тип налогового сбора зародился в древнеримском государстве. В те времена действовал принцип: в большинстве случаев покупатель не знал, что в стоимость товара уже включена часть денег, которая предназначена для казны. С древности к группе подакцизной продукции относились предметы роскоши.

В Европе косвенные налоговый сбор стал активно применяться государствами в период средневековья. Акцизы касались некоторых вещей и услуг массового потребления. В Англии в середине 17 века были введены первые акцизные сборы на алкогольную продукцию.

Существует мнение, что через акцизы контролируется потребление. Но по факту основная цель налогового сбора – стабильное и регулярное пополнение госбюджета. Акцизная система появилась в Российской империи во 2-ой половине XIX века. Она в короткие сроки стала хорошим источником пополнения казны. К подакцизным товарам относились и продукция первой необходимости: чай, спички, сахар, и товары массового потребления: табачная продукция, солод. Согласно статистике в начале XX века от продажи акцизных товаров в госбюджет поступило около 60% от всех доходов страны.

После революции акцизы были отменены, при НЭП их вернули, а в 1932 году вновь отказались. После распада СССР в период перестройки акцизы появились в стране.

Ежегодно власти пересматривают ставки и перечень подакцизной продукции. Акцизная система в России не изменяется кардинальным образом. Обычно сумма налогового сбора равна около 50%, но для некоторых групп товаров она может составлять 2/3 стоимости.

Что облагается

Власти государства принимают решение, какие виды товаров будут включены в список подакцизных. Обычно к ним относятся востребованные товары с высокой маржой. Высокомаржинальная продукция – предметы и продукты, спрос на которые постоянно высокий. Они окупаются из-за большой наценки, которая может достигать 400%–500% и более.

Действующий список подакцизных товаров прописан в ст. 181 НК. Перечень включает:

этиловый спирт, алкогольную продукцию, напитки, которые содержат спирт: водка, вино, коньяк, составы, применяющиеся как средства бытовой химии. Предусмотрены исключения: медицинские препараты и т. д.;
все типы табачной продукции: от классических сигарет и табака для кальяна для сигарилл и электронных сигарет;
ГСМ (горюче-смазочные материалы): дизтопливо, масла для мотора, бензин;
легковые автомобили и мотоциклы – транспортные акцизы;
газированные сладкие напитки, другие товары.

Изучив список, можно сделать вывод, что перечисленная продукция не относится к товарам первой необходимости. Вся подакцизная продукция отличается большой разницей между себестоимостью и ценой реализации.

Принято считать, что акцизы на табачную продукцию, алкоголь способствуют ограничению потребления продуктов, которые оказывают негативное влияние на организм человека. Акциз на бензин или машину – плата за пользование автомобильными трассами, загрязнение окружающей среды.

Перечень регулярно меняется, то есть статья 181 НК РФ корректируется. Пример: с 01.07.2023 года в список были включены напитки с сахаром, подсластителями.

Кто платит

Косвенный налоговый сбор уплачиваются производителями внутри государства и импортеры. И те, и другие включают его в стоимость, по которой товар реализуется потребителю. Но предусмотрены исключения – ситуации, когда товар продается без акциза:

вывоз товара за границу. Пример: предприятие производит вино в России, а реализует на территории Беларуси. В этом случае косвенный сбор в госбюджет производитель не уплачивает;
перепродажа. Пример: компания приобретает партию табачной продукции у производителя, импортера для дальнейшей перепродажи. В такой ситуации получаются сигареты без акциза, налог не уплачивается;
перемещение продукции внутри предприятия. Пример: завод по производству сигарет отправляет готовую продукцию на склад, который принадлежит предприятию, для ее реализации оптом.

Исключение составляют составы, которые содержат спирт. Пример: предприятие передает между подразделениями организациями спиртосодержащую продукцию в целях производства другой подакцизной продукции. В этом случае налог уплачивается.

В отличие от прямых видов сбора, оплачиваемых из бюджета компании, акцизы включается в стоимость товара, реализуемого в розницу. По факту налогоплательщики – потребители.

Ставки акцизов

Для каждого типа подакцизного товара действует ставка, формула для вычисления суммы сбора. Стоимость акциза рассчитывается по двум типам ставок: комбинированной и фиксированной.

Вид акциза

Расчет

Примеры

Твердый или фиксированный тип – конкретный размер за определенный вес, объем, единицу товара. Это фиксированная сумма за каждую позицию группы товаров.

Условно формула расчета выглядит так:

Сумма твердого акциза = Количество товара Х Ставка.

Единица измерения определяется с учетом свойств продукции: штука, литр, грамм или килограмм.

В 2023 году сумма налогового сбора на игристые вины равна 45 р. за литр. Если предприятие изготовило и реализовало 6300 бутылок объемом литр, то акциз составит 283500 р. (6300 Х 45).

Комбинированная ставка рассчитывается с учетом цены, типа товара. В основном она применяется для табачной продукции.

В 2023 году размер ставки на сигареты составляет 2 603 р. за тысячу штук, фиксировано +16% от розничной стоимости, но минимальная сумма должна составлять 3536 р. за тысячу штук.

Производитель сигарет изготовил и реализовал 45 пачек (в каждой из которых по 20 сигарет) по 140 р. обязан произвести уплату акциза в таком размере:

2 603 + (45 Х 140) Х 16% = 3 611 р.

Итоговый размер больше установленной минимальной, поэтому оплачивать необходимо его.

Уплата акциза

Сумма платежа рассчитывается по итогам налогового периода (календарного месяца, в котором были совершены операции). Дата операции зависит от вида действий, которые осуществлялись: момент заключения контракта купли-продажи, дата отгрузки или приема партии, момент первичного учета и т. д.

Сроки зависят и от категории совершенной операции: внутренние и внешние. К первой относятся ситуации при ввозе товаров из стран, которые входят в ЕАЭС, к внешним – операции при ввозе продукции из государств, не относящихся к ЕАЭС.

Сроки уплаты:

если акциз относится к внутренним операциям (в большинстве случаев), то он оплачивается каждый месяц до 28 числа следующего месяца. Пример: за январь 2024 года требуется уплатить налоговый сбор до 28 февраля 2024 года. Если 28-ое выпадает на выходной день или праздник, то срок автоматически переносится на ближайший рабочий день;
при ввозе подакцизной продукции из стран, которые состоят в ЕАЭС, за месяц, когда было принятие на учет ввезенных товаров, налог оплачивается до 20 числа следующего месяца;
если товар доставляется из стран, которые не входят в евразийский экономический союз, то акциз оплачивается с другими таможенными платежами до момента подачи таможенной декларации.

При ввозе продукцию из-за рубежа встречается термин «таможенный акциз». Это разновидность платежей, который необходимо внести за ввоз подакцизных товаров на таможенную российскую территорию. Другое название таможенного акциза – акцизный сбор. С доставляемой в Россию продукции кроме акциза оплачиваются другие платежи. Переведенные средства поступают в казну РФ.

Предусмотрены авансовые платежи по налоговому сбору. Пример, предприятия, которые производят алкогольную продукцию, должны делать авансовые платежи по покупке спирта до 15 числа действующего налогового периода (месяца). Потом компании могут использовать право на налоговый вычет, который будет равен размеру оплаченного налогового сбора.

Налоговый вычет – размер, на который снижается налогооблагаемая база, или возврат части ранее оплачиваемого сбора в случаях, установленных нормами законодательства.

Краткие выводы

В РФ акциз – не региональный, а федеральный косвенный налоговый сбор, который действует на конкретные категории товаров. Список такой продукции определяется властями. Сбор обязаны оплачивать производители и импортеры.
Косвенный налог – одно из решений для регулярного пополнения госбюджета. В наши дни сбор приносит от 5% до 8% от всех поступлений за год в государственную казну. После поступления в казну они распределяются в бюджеты федерального, регионального, местного уровня.
К подакцизной продукции относятся алкоголь, табак, машины, топливо, сладкая газированная вода. Полный перечень регламентируется статьей 181 НК. Список товаров, на которые распространяется косвенный налоговый сбор, периодически пересматривается, в него вносятся корректировки. Размер налога тоже меняется. Сумма может не только увеличиваться, но и снижаться. Но общая тенденция – повышение суммы налогового сбора.
В России бывает два типа акцизных ставок – фиксированная (твердая) и комбинированная. Первая – фиксированный размер, который увеличивается ежегодно. Комбинированная ставка – размер сбора и процентов от реализации товара.
Потребители, когда приобретают неподакцизные товары, косвенно оплачивают расходы, которые связаны с перевозкой сырья, готовой продукции до точки продажи. Чем выше размер акциза, тем дороже топливо и выше расходы на транспорт, которые в итоге добавляются к стоимости любого товара.