Из этого материала вы узнаете, как правильно сделать расчет авансового платежа по земельному налогу, который нужно ежеквартально отчислять в местный бюджет компаниям – владельцам соответствующих земельных участков.
Общая формула
Земельный налог имеет местный характер, поэтому ряд правил по нему устанавливают муниципальные власти, а также на своей территории Москва, Питер и Севастополь. Однако, как рассчитать авансовый платеж по земельному налогу, регламентирует Налоговый кодекс РФ. А именно – его пункт 6 статьи 396. Правила в отношении расчёта авансовых платежей по налогу на землю в 2017 году не поменялись.
Так, налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу делают по итогам каждого из первых трёх кварталов текущего года. А затем на основе общей суммы перечисленных авансов по налогу на землю в течение года, считают общий итоговый платёж.
Из указанной нормы НК РФ можно вывести общую формулу. Для каждого квартала она будет одинакова:
Сразу уточним, что в расчёт берут процентную долю стоимости земли согласно кадастру по состоянию на 1 января года. То есть – налогового периода.
Также см. «Авансовые платежи по земельному налогу: сроки уплаты в 2017 году».
Неполный квартал
Но как рассчитать сумму авансовых платежей по земельному налогу, если предприятие владело участком неполный квартал? Ответ на это даёт п. 7 ст. 396 НК РФ.
В это случае смотрят, когда зарегистрирована собственность на землю:
- до 15-го числа включительно – берут за полный месяц;
- после 15-го числа – месяц в расчёт не берут.
А также когда организация де-юре перестала владеть участком:
- до 15-го числа включительно – месяц в расчёт не берут;
- после 15-го числа – берут за полный месяц.
Если местный закон освободил предприятие от уплаты авансовых платежей по земельному налогу, значит, по итогам года нужно внести в бюджет всю сумму исчисленного налога за землю.
В итоге, чтобы посчитать авансовый платеж по налогу на землю за неполный отчётный период, берут ту же формулу и ее результат дополнительно умножают на число полных месяцев владения участком за квартал, поделённое на 3.
|
Отметим, что аналогичный подход нужно применять в случае расчета суммы авансового платежа по налогу за землю при наличии льготы в течение квартала. То есть исчисляют аванс с учетом коэффициента.
ПРИМЕР
ООО «Гуру» владеет двумя участками земли в г. Москве (см. таблицу ниже на основе ст. 2 Закона г. Москвы «О земельном налоге» от 24.11.2004 № 74).
| Участок | Стоимость по кадастру | Разрешенное законом использование | Ставка налога | Число полных месяцев владения за год |
|---|---|---|---|---|
| № 1 | 60 000 000 руб. | Постоянная автостоянка личных авто | 0.001 | 12 |
| № 2 | 50 000 000 руб. | Прочие земельные участки | 0.015 | 3 (зарегистрирован за ООО «Гуру» 02.10.2017) |
При этом у данной компании нет льгот по земельному налогу.
Рассчитаем налог за 2017 год по участку № 1. Вот пример расчета авансового платежа по земельному налогу за I, II и III кварталы:
60 000 000 р. ×0,1% ×1/4 = по 15 000 р.
Налог за 2017 год составит:
60 000 000 р.× 0,1% = 60 000 р.
Рассчитаем налог за 2017 год по участку № 2 с учётом даты его регистрации за ООО «Гуру»:
50 000 000 р. × 1,5% × 3 мес. / 12 мес. = 187 500 р.