ВОПРОС-ОТВЕТ
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2018.
На вопросы отвечает старший бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ» Тамара Щербина.
– В 2018 г. в результате ревизии казенным учреждением была выявлена переплата социального пособия за прошлый год. Как отразить возврат средств в доход бюджета, если организация не наделена полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет?
– С данной ситуацией сталкиваются, в основном, казенные учреждения, функционирующие в сфере социальной поддержки и обслуживания, а также подведомственные им учреждения.
Ответственность за переплату пособия может лежать на:
- сотруднике, получившему пособие, в следствии проявления недобросовестности с его стороны;
- учреждении, перечисляющем пособие, в следствии допуска счетной или технической ошибки.
В случае, если причиной переплаты является первый вариант, то сумма излишне выплаченного пособия возвращается сотрудником в счет организации.
Если вина за переплату лежит на учреждении, то возврат излишне перечисленной суммы необходимо согласовать с сотрудником, получившим пособие. Данное требование основывается на ст. 1109 ГК РФ, в которой говорится о том, что неосновательное обогащение не подлежит возврату, если «сумма предоставлена гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки». Это значит, что в случае отказа сотрудником учреждения добровольно вернуть сумму переплаты, взыскать ее придется через суд, в котором необходимо представить доказательство того, что переплата была произведена в следствии счетной ошибки.
Если учреждение сталкивается с ситуацией, в которой возместить сумму переплаты с гражданина не является возможным, то сумму необоснованных расходов в бюджет должен возместить сотрудник учреждения, который допустил переплату данного пособия.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений отражаются с кодом экономической классификации 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат». С 01.01.2018 года данная статья была детализирована и суммы переплат социальных пособий, удерживаемых в текущем году за предыдущий, относятся на код 134 «Доходы от компенсации затрат».
Обратите внимание: данное распределение действует в том случае, если дебиторская задолженность отсутствовала на начало года.
Также с 01.01.2018 года суммы переплат в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 г. №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее Инструкция 162н) ведутся на счете 209.34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».
В случае, если допуск переплаты пособия основан на неправильном применении бухгалтером норм законодательных актов или счетных ошибок, сумма переплаты должны быть отражена на забалансовом счете 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» до ее полного погашения.
Корреспонденции по начислению доходов от внесенных сотрудников сумм переплаты и перечисление их в бюджет учреждением, не наделенным полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет, в соответствии с Инструкцией 162н, представлены в таблице 1.
Таблица 1 «Отражение в текущем году возврата суммы переплаты, произведенной в прошлом году»
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ, выполняемый в программе «1С:БГУ 8» |
| Отражена на забалансовом счете сумма переплаты пособия | 16 | Бухгалтерская справка | |
| Начислен доход в размере пособия, переплаченного в прошлом году | 1 209 34 560 | 1 401 10 134 | Бухгалтерская справка |
| Сумма переплаты внесена сотрудником в кассу учреждения | 1 201 34 510 | 1 209 34 660 | Приходный кассовый ордер |
| Денежный средства из кассы сданы на лицевой счет учреждения | 1 210 03 560 | 1 201 34 610 | Расходный кассовый ордер |
| Денежные средства оприходованы на лицевой счет учреждения | 1 304 05 262 | 1 210 03 660 | Кассовое поступление |
| Сумма переплаты пособия перечислена с лицевого счета учреждения | 1 303 05 830 | 1 304 05 262 | Кассовое выбытие |
| Отражена сумма задолженности перед бюджетом по суммы переплаты пособия | 1 304 04 134 | 1 303 05 730 | Извещение |
| С забалансового счета списана сумма переплаты пособия | 16 | Бухгалтерская справка |
Далее сумма переплаты отражается в учете вышестоящего учреждения, наделенного полномочиями по администрированию кассовых поступлений и перечисляются в бюджет.
Корреспонденции счетов при данной операции отражены в таблице 2.
Таблица 2 «Перечисление переплаты в бюджет учреждением, наделенным полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет»
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ, выполняемый в программе «1С:БГУ 8» |
| Отражены суммы переплат, перечисленных подведомственным учреждением | 1 303 05 830 | 1 304 04 134 | Бухгалтерская справка |
| Сумма переплаченного пособия перечислена в бюджет | 1 210 02 134 | 1 303 05 730 | Кассовое поступление |