Многие работодатели зарплату за декабрь 2016 года выплатили работникам в декабре. Как теперь эту выплату отразить в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года? Как зафиксировать зарплату в разделе 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый отчетный период 2017 года? Приведем образцы заполнения.
Кто выдавал зарплату досрочно
Работодатели обязаны выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца: не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
При этом многие работодатели пошли навстречу своим работникам и выплатили заработную плату за декабрь 2016 года досрочно – не в январе, а в декабре.
Более того, некоторые работодатели были вынуждены рассчитаться с сотрудниками по декабрьской зарплате в 2016 году (если документами дата выплаты второй части заработка выпадала на нерабочие праздничные дни с 31 декабря по 8 января). Следовательно, очень у многих сложилась ситуация, когда в декабре был произведен окончательный расчет по зарплате за 2016 год.
Декабрьская выплата в годовом 6-НДФЛ
Допустим, что зарплата за декабрь была выдана 30 декабря 2016 года. В этот день работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Несмотря на то что 31 декабря – это суббота, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).
Пример
Организация всем своим работникам зарплату за декабрь выплатили досрочно – 29 декабря 2016 года. Общая сумма зарплаты – 897 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 116 610 рублей (87 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер уплатил в бюджет в первый рабочий день 2017 года – 9 января.
В связи с этим, если зарплата за декабрь 2016 года была выдана в декабре, то в годовом расчете 6-НДФЛ за 2016 года бухгалтеру нужно было распределить эту зарплату так:
- добавить в строку 020 сумму декабрьской «зарплаты» (897 000 р.);
- добавить в строки 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (116 610 р.).
При этом в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская «зарплата», выплаченная 29 декабря, фигурировать никак не должна. Ее нужно показать в разделе 2 расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года.
Фиксируем декабрьскую зарплату в расчете за 1 квартал
Расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 году нужно передать в ИФНС в срок, не позднее 2 мая (включительно). Также см. «Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2017 году». В этом расчете нужно показать декабрьскую зарплату, выплаченную в декабре. Поясним, как это сделать на примере.
Пример
Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 30 числа в сумме 120 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 15 600 рублей (120 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер перевел в первый рабочий день 2017 года – 9 января.
Раздел 1
В разделе 1 «Обобщенные показатели» расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года укажите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного налога нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2017 года. Зарплату за декабрь вы начислили в декабре 2016 года. Также вы декабре вы исчислили и удержали НДФЛ. Это значит, что по строкам раздела 1 расчета за 1 квартал 2017 года декабрьскую зарплаты, выплаченную в декабре, показывать не нужно.
Раздел 2
Для зарплаты за декабрь 2016 года, которую выплатили заранее, срок уплаты НДФЛ – первый рабочий день после 31 декабря 2016 года, то есть 9 января 2017 года. Как мы уже сказали, зарплату вы начислили только 31 декабря 2016 года. Деньги, которые выплатили за декабрь до 31 декабря – это аванс. Зачет начисленной зарплаты в счет аванса вы провели 31 декабря 2016 года. Этот день – это и есть дата фактического получения дохода. А НДФЛ с зарплаты, по правилам НК РФ, платят не позже дня, следующего за датой дохода.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 год укажите по строкам:
- 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.12.2016;
- 110 «Дата удержания налога» – 31.12 2016;
- 120 «Срок перечисления налога» – 09.01.2017;
- 130 «Сумма фактического полученного дохода» – сумму зарплаты за декабрь (120 000 р.);
- 140 «Сумма удержанного налога» – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь (15 600 р.).
