6-НДФЛ 2019: как отражать доходы в натуральной форме

Как отразить доходы в натуральной форме в 6 НДФЛ в 2019? В большинстве случаев выплаты персоналу и учредителям производятся в денежной форме. Однако ситуация может сложиться так, что свободных оборотных средств у компании нет. Тогда с физлицами можно рассчитаться имуществом. О порядке отражения таких выплат в отчетности расскажем в материале.

Ежеквартальный отчет

Форма 6-НДФЛ представляет из себя ежеквартальную отчетность по налогу на доходы физических лиц. Для нее разработана и утверждена специальная форма (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Этот же нормативный акт закрепляет и электронный формат отчета и порядок его заполнения.

Все организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, должны сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если у компании не было начислений и выплат, то фактические нет и статуса налогового агента. Значит, представлять отчет по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию не нужно.

Однако, чтобы инспекторы не заблокировали расчетный счет, безопаснее подать нулевой расчет или написать письмо, сообщив о том, что компания не является налоговым агентом (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Письмо можно составить в произвольной форме.

Натуральный доход

К доходам физлиц в натуральной форме относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

• оплата труда в натуральной форме;
• оплата товаров или услуг за физическое лицо в его интересах (к примеру, оплата за него обучения или отдыха, коммунальных услуг или питания);
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Выплату дохода в натуральной форме в 6 НДФЛ нужно обязательно отразить, как и выплату денежного вознаграждения. Полученный физлицом доход и исчисленный налог  нужно учесть в строках 020 и 040 в периоде получения дохода. В сроку 070 нужно записывать налог по мере его удержания.

В разделе 2 нужно заполнить отдельный блок на каждое удержание налога. При этом дату получения дохода в натуральной форме в 6 НДФЛ 2019 нужно отразить в строке 100. Во всех блоках она будет одинаковой. Дату выплаты дохода, из которого удержан налог  нужно указать в строке 110. В сроке 120 указывают следующий рабочий день после даты в строке 110. В строке 130 вносят информацию о части дохода в натуральной форме, с которой удержали налог. В строке 140 отражают сумму удержанного у физического лица налога.

Дата фактического получения дохода в натуральной форме

Доход в на­ту­раль­ной форме счи­та­ет­ся по­лу­чен­ным в день фак­ти­че­ской пе­ре­да­чи таких до­хо­дов (на­при­мер, дата вру­че­ния по­дар­ка или спи­са­ния со счета суммы, пе­ре­чис­лен­ной в опла­ту обу­че­ния ра­бот­ни­ка). Эта дата от­ра­жа­ет­ся по стро­ке 100 «Дата фак­ти­че­ско­го по­лу­че­ния до­хо­да» формы 6-НД­ФЛ.

Дата удержания налога с «натурального» дохода

По­сколь­ку НДФЛ с до­хо­да в на­ту­раль­ной форме не может быть удер­жан при его по­лу­че­нии, на­ло­го­вый агент дол­жен удер­жать налог за счет любых де­неж­ных до­хо­дов. Т.е. дата вы­пла­ты де­неж­но­го до­хо­да, из ко­то­ро­го удер­жан «неде­неж­ный» НДФЛ, долж­на быть по­ка­за­на по стро­ке 110 «Дата удер­жа­ния на­ло­га» формы 6-НД­ФЛ. При этом удер­жи­ва­е­мая сумма НДФЛ не долж­на пре­вы­сить 50% суммы вы­пла­чи­ва­е­мо­го де­неж­но­го до­хо­да (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ

В стро­ке 120 «Срок пе­ре­чис­ле­ния на­ло­га» в Рас­че­те ука­зы­ва­ет­ся дата, не позд­нее ко­то­рой НДФЛ дол­жен быть пе­ре­чис­лен в бюд­жет. Этой датой для «на­ту­раль­но­го» до­хо­да яв­ля­ет­ся ра­бо­чий день, сле­ду­ю­щий за днем фак­ти­че­ско­го удер­жа­ния «неде­неж­но­го» НДФЛ (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налог не был удержан

Если на­ло­го­вый агент так и не смог в те­че­ние ка­лен­дар­но­го года удер­жать налог с до­хо­да в на­ту­раль­ной форме, то в го­до­вом Рас­че­те 6-НДФЛ он за­пол­ня­ет стро­ку 080 «Сумма на­ло­га, не удер­жан­ная на­ло­го­вым аген­том» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В Раз­де­ле 2 формы 6-НД­ФЛ на­ту­раль­ный доход и не удер­жан­ный с него налог долж­ны быть по­ка­за­ны сле­ду­ю­щим об­ра­зом (Пись­мо ФНС Рос­сии от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@):

• по стро­ке 100 – дата фак­ти­че­ско­го по­лу­че­ния до­хо­да;
• по стро­кам 110 и 120 дата в фор­ма­те «00.00.0000»;
• по стро­ке 130 – сумма по­лу­чен­но­го на­ту­раль­но­го до­хо­да;
• по стро­ке 140 – «0».