Какой закон внёс изменения и куда
Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ с 1 января 2022 года внёс изменения в ст. 258, 259.3, 264 и 272 НК РФ. Они уточнили порядок налогового учета операций, связанных с лизингом имущества.
Новое по учёту и амортизации лизинга
Так, с 2022 года из гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций исключены специальные правила амортизации предметов лизинга.
Поэтому из ст. 258 НК исключён п. 10, по которому имущество, полученное (переданное) по договору финансовой аренды (лизинга), включала в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) та сторона, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора лизинга.
То есть с 2022 года нормы НК РФ, которая разрешала передать предмет лизинга по договору на учет лизингополучателю, больше нет.
И с 01.01.2022 предмет лизинга учитывает лизингодатель в составе своего амортизируемого имущества. И амортизирует его в общем порядке. Лизингополучатель учитывает при расчете налога лизинговые платежи.
Кроме того, право на применение к основной норме амортизации специального коэффициента с 2022 года предоставлено только лизингодателям. Это изменение в абз. 1 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
Соответственно, признан утратившим силу п. 8.1 ст. 272 НК, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, призвались до 01.01.2022 в качестве расхода лизингодателей в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых по договору предусмотрены лизинговые платежи – в пропорциональной их сумме.
Учёт выкупной стоимости
Арендные (лизинговые) платежи за имущество (в т. ч. земельные участки), как и раньше, учитывают в прочих расходах.
Однако с 2022 года если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, лизинговые платежи учитывают в расходах за минусом этой выкупной стоимости (новая ред. подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Для каких договоров актуальны изменения
Обратите внимание, что указанные изменения не применяют к договорам лизинга, действующим на 29 декабря 2021 года. Для них актуальны прежние правила.
Таким образом, новые правила применяют к договорам лизинга, которые заключены с 1 января 2022 года. Налоговый учет по «старым» договорам ведут в прежнем порядке до конца срока их действия.
Также см. “Что меняется по налогу на прибыль в 2022 году: обзор“.