В письме от 02.08.2018 № БС-4-21/14968 ФНС России разъяснила основания отнесения объектов к движимому имуществу или недвижимости предприятия в целях применения льготы по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). И попутно из текста этого разъяснения выяснилось, что формально инспекция может начислить налог на недвижимость даже на движимое имущество. Даже с учётом отмены налога на движимость с 2019 года. Разбираемся.
Трудности определения статуса имущества
По закону вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Но из-за этого, казалось бы, простого и ёмкого положения возникают многочисленные споры. В том числе налогового характера.
К недвижимости п. 1 ст. 130 ГК РФ однозначно относит:
- участки земли;
- участки недр;
- всё, что прочно связано с землей – т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;
- здания;
- сооружения;
- объекты незавершенного строительства;
- жилые и нежилые помещения;
- предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке.
Кроме того, закон федерального уровня может относить к недвижимым вещам и иное имущество.
Упоминание в ЕГРН как критерий
Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ, подлежат госрегистрации в едином государственном реестре компетентными органами:
- право собственности и другие вещные права на недвижимость;
- ограничения этих прав;
- их возникновение, переход и прекращение.
Вещные права на объекты недвижимости подлежат регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) в силу Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ.
ФНС делает вывод, что правовые основания для определения вида объекта – движимое это или недвижимое имущество – не связаны с составлением протокола заседания соответствующей комиссии организации. Они должны быть установлены в соответствии с вышеперечисленными нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.
Проще говоря, если компания решила, что имеет дело с движимым имуществом (соответственно налога нет), то это ещё ничего не значит. Внутренние органы предприятия не могут определять основной правовой статус имущества – движимое или недвижимое. А значит, и определять вытекающие налоговые последствия.
Как налоговики определяют статус имущества
Что подтвердить наличие оснований для отнесения объекта имущества к недвижимости, ФНС настоятельно рекомендует своим территориальным органам устанавливать следующие обстоятельства:
- наличие записи об объекте в ЕГРН;
- при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без серьёзного ущерба его назначению.
ПРИМЕР
Для объектов кап. строительства инспекторы будут смотреть наличие:
- документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости;
- разрешений на строительство и/или ввод в эксплуатацию;
- проектной или иной документации на создание объекта и/или о его характеристиках.
Напомним, что дополнительно в ходе проверки отчетности по налогу на имущество организаций инспекторы при наличии законных оснований могут проводиться осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы (информацию).
Также см. «Налога на движимое имущество организаций с 2019 года не будет».