Главная задача бухгалтерского учета – обеспечение полного контроля движения всех активов и ресурсов предприятия. При этом учет охватывает не только принадлежащее предприятию на праве собственности имущество и оборотные средства с капитальными вложениями, долгами, но и эксплуатируемое имущество третьих лиц. Для отслеживания арендованных и других привлеченных ресурсов ведут забалансовый учет материальных ценностей.
Какие активы надо выносить за баланс
Правила забалансового учета распространяются на активы, которыми предприятие не владеет на праве собственности, но на законных основаниях может временно распоряжаться ими.
В эту группу входят бланки строгой отчетности и арендованное имущество. Такие ресурсы не могут быть отражены в балансе, так как они исказят реальное финансовое положение субъекта хозяйствования. Но постановка их на учет необходима для контроля сохранности, поэтому вводят забалансовый учет материальных ценностей.
За баланс выводят следующие активы:
- основные средства, которые компания фактически эксплуатирует, но они не принадлежат ей; основанием для распоряжения имуществом выступает договор аренды;
- средства, полученные фирмой для пользования на безвозмездной основе;
- сырьевые ресурсы, которые передали компании поставщики для переработки;
- оборудование, которое необходимо установить и наладить по договору оказания возмездных услуг;
- товарная продукция, принятая субъектом предпринимательства на комиссию;
- ценности, которые были отгружены поставщиком по ошибке;
- выбракованная продукция, полученная по сделке поставки;
- имущество, находящееся на территории компании, но по документам проведенное как выданное покупателю;
- бланки строгой отчетности.
Так, арендованные ресурсы у их пользователя отображают за балансом, а у владельца эти активы стоят на балансовом учете: по ним собственник исчисляет амортизацию и налоги.
Закупаемые предприятием бланки строгой отчетности (БСО) призваны обеспечить отображение важных актов хозяйственной деятельности, включая удостоверение прав третьих лиц на совершение определенных действий. Компания несет ответственность за расход каждого такого бланка, поэтому учетом должны быть охвачены:
- все оформленные и выданные документы;
- испорченные формуляры.
Яркие примеры БСО – трудовая книжка и вкладыши в нее, диплом, чековая книжка.
Также см. «Учет на забалансовых счетах объектов НФА».
Правила ведения забалансового учета
Для учета материальных ценностей на забалансовых счетах характерно отсутствие двойной записи. При оприходовании имущества их дебетуют, а при утрате права распоряжения имуществом или порче бланков счет кредитуют. Эти счета не взаимодействуют друг с другом и не пересекаются с синтетическими счетами балансового учета.
Основанием для оборота по забалансовому счету выступают полученные или сформированные предприятием первичные документы – акты приема-передачи имущества, требования-накладные и др.
В итоге забалансовый учет материальных ценностей должен обеспечить обособленное отражение разных видов ценностей, расчетов с контрагентами по договорам аренды. Система аналитических данных должна наглядно демонстрировать пользователям разбивку ценностей:
- по складским помещениям;
- собственникам;
- поставщикам;
- арендодателям;
- лицам, ответственным за сохранность имущества.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получение в аренду ОС | 001 | — |
| Возврат ранее арендованных ОС владельцу | — | 001 |
| Прием ТМЦ на ответственное хранение | 002 | — |
| Возврат ранее принятых ТМЦ законному собственнику | — | 002 |
| Поступление давальческого сырья для переработки | 003 | — |
| Выбытие давальческого сырья – изготовление продукции из него | — | 003 |
| Получение товаров на комиссию | 004 | — |
| Реализованы товары по договору комиссии | — | 004 |
| Принято оборудование для осуществления его монтажа заказчику | 005 | — |
| Завершены установка и монтаж оборудования заказчику | — | 005 |
| Получены БСО | 006 | — |
| Использованы БСО | — | 006 |
| Испорчены и непригодны к использованию БСО | — | 006 |
Списание с забалансового счета производят в таких ситуациях:
- получение права собственности на эксплуатируемый объект с последующей его постановкой на баланс;
- возврат актива собственнику.
Права собственника могут быть переданы предприятию:
- при выкупе арендованных средств;
- на безвозмездной основе;
- в результате оплаты полученного для переработки сырья.
Стоимость, по которой актив будет поставлен на забалансовый учет, определяют по правилам, зафиксированным в учетной политике:
- Дорогостоящие объекты приходуют по фактической стоимости.
- При отражении ресурсов, по которым необходимо ведение точного количественного учета, за основу принимают условные стоимостные оценки.
Также см. «Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы».