Отражение или неотражение в финансовой отчетности информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах напрямую влияет на качество отчётности и интерес к данному бизнесу со стороны контрагентов, клиентов, инвесторов, кредиторов. Объясняем, что такое уместность информации по МСФО.
Общее правило и оговорки
Изначально информация об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах является уместной для пользователей финансовой отчетности.
Однако признание конкретного актива или обязательства и возникающих в результате этого доходов, расходов или изменений в собственном капитале не всегда может обеспечивать уместную информацию.
Отсутствие полноценной уместности информации согласно МСФО – это, например, такая ситуация, когда:
- есть неопределенность в отношении существования актива или обязательства;
- либо актив/обязательство существуют, но вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая.
Причём наличие одного или обоих этих факторов не должно приводить автоматически к выводу о том, что информация, предоставленная в результате признания, не является уместной.
Более того, на вывод об уместности информации также могут повлиять и другие факторы. Решение о том, обеспечивает ли признание уместную информацию, может зависеть от совокупности факторов, а не от какого-то одного фактора.
Далее раскроем каждую из этих оговорок.
Неопределенность существования
Это случаи, когда есть неопределенность в отношении существования актива или обязательства.
ПРИМЕР 1
Другая сторона может оспаривать наличие у организации права на получение экономического ресурса от себя.До тех пор, пока данная неопределенность не будет разрешена (например, решением суда) имеет место неопределенность в отношении наличия у организации права и, следовательно, существования актива.
Также см. «Что такое активы с точки зрения МСФО и права на них».
ПРИМЕР 2
Другая сторона стремится получить компенсацию за якобы допущенное организацией правонарушение.Может существовать неопределенность в отношении того:
- имело ли место данное нарушение;
- совершила ли его организация;
- каким образом применяется законодательство.
До тех пор, пока такая неопределенность существования не будет разрешена (например, решением суда) имеет место неопределенность в отношении наличия у организации обязанности перед стороной, требующей компенсацию, и, следовательно, существования обязательства.
Также см. «Определение обязательства в соответствии с МСФО».
В некоторых случаях такая неопределенность (возможно, в сочетании с низкой вероятностью поступления/выбытия экономических выгод и исключительно широким диапазоном возможных результатов) может означать, что признание актива или обязательства, оцененного лишь в какой-то одной сумме, не предоставит уместной информации.
Независимо от того, признаете вы актив/обязательство либо нет, в финансовой отчетности, возможно, необходимо будет дать пояснительную информацию в отношении связанной с ними неопределенности.
Низкая вероятность поступления или выбытия экономических выгод
Актив или обязательство могут существовать даже в том случае, когда вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая.
Если вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая, наиболее уместной информацией об активе или обязательстве могут быть данные:
- о величине возможных поступлений или выбытий таких выгод;
- возможных сроках их возникновения;
- факторах, влияющих на вероятность их возникновения.
Обычно такую информацию приводят в примечаниях.
Даже если вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая, признание актива или обязательства может предоставить уместную информацию. Решение о том, имеет ли место такой случай, может зависеть от множества факторов.
ПРИМЕР
Ситуация Вывод Приобретение актива или принятие обязательства имело место в рамках операции обмена на рыночных условиях Первоначальная стоимость этого актива или обязательства обычно отражает вероятность поступления или выбытия экономических выгод. Таким образом, эта первоначальная стоимость может быть уместной информацией и, как правило, легко доступна.
Кроме того, непризнание актива или обязательства привело бы к признанию расходов или доходов на момент обмена, что, возможно, не стало бы правдивым представлением данной операции.
Актив или обязательство возникает в результате события, отличного от операции обмена Признание этого актива или обязательства обычно приводит к признанию доходов или расходов. Если существует лишь низкая вероятность того, что актив или обязательство приведет к получению или выбытию экономических выгод, то пользователи финансовой отчетности могут счесть, что признание актива и доходов или обязательства и расходов не предоставляет уместную информацию.
Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».
Также см. «По каким критериям признают элементы финансовой отчетности по МСФО».