Министерство финансов опубликовало на своём официальном сайте очередной аналитический обзор практики применения МСФО в России. Его на основе поступающих вопросов подготовила специальная межведомственная рабочая группа. Приводим самые острые моменты.
Преобразование и консолидированная финансовая отчетность
По российскому законодательству при преобразовании права и обязанности реорганизованной организации в отношении других лиц не меняются. Исключение – права и обязанности в отношении прежних и новых учредителей/участников (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
В целях составления консолидированной финансовой отчетности преобразованное юрлицо рассматривается не как новая организация, а как продолжающая деятельность реорганизованного предшественника.
Такая компания составляет консолидированную фин. отчетность:
- за период, в котором произошла реорганизация (как если бы она существовала непрерывно с момента создания);
- продолжая учет предшественника.
При этом нет обязанности составлять консолидированную фин. отчетность:
- предшественника на день перед датой гос. регистрации возникшей организации;
- возникшей организации на дату ее гос. регистрации.
В смысле МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» применение МСФО в России возникшей компанией происходит не впервые, если предшественник сдавал отчетность по МСФО за период, предшествующий тому, когда произошла реорганизация.
Ещё один важный момент: консолидированная фин. отчетность возникшей компании должна содержать сведения о факте реорганизации.
Cлияние или присоединение и консолидированная финансовая отчетность организации
В случае слияния юрлиц права и обязанности каждого переходят к возникшей организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). А при присоединении к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Возможны различные варианты составления консолидированной фин. отчетности по МСФО правопреемником. Это зависит:
- от условий реорганизации;
- условий, существовавших до ее проведения.
В итоге выбор варианта составления консолидированной фин. отчетности зависит в том числе от того:
- осуществлял ли правопреемник контроль согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» в отношении присоединяющейся или сливающейся фирмы до реорганизации;
- продолжают ли эти организации находиться под контролем одних и тех же лиц.
Согласно практике применения МСФО, независимо от варианта составления консолидированной фин. отчетности не нужно составлять такую отчетность организации-правопреемника, а также организации, которая к ней присоединяется или с ней сливается, на день перед датой гос. регистрации такой реорганизации.
Также нет надобности составлять отчетности организации-правопреемника, возникшей слиянием, на дату ее гос. регистрации.
Консолидированная фин. отчетность правопреемника должна отражать факт реорганизации.
Вознаграждения сотрудникам и актуарные расчёты
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» рекомендует, но не требует (!), чтобы организация привлекала компетентного актуария для оценки всех существенных обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности (п. 59).
Вместе с тем Закон от 02 ноября 2013 года № 293-ФЗ <Об актуарной деятельности в РФ˃ не требует проводить обязательную актуарную оценку объектов из указанного МСФО (IAS) 19.
Поэтому практика применения МСФО остановилась на том, что ведение деятельности, не отвечающей критериям объекта обязательного актуарного оценивания по указанному ФЗ, не обязана привлекать для этого ответственного актуария.
При раскрытии обязательств по вознаграждениям при окончании трудовой деятельности указание составителя консолидированной фин. отчетности на актуарные расчеты с привлечением актуария обоснованно только, если такой актуарий соответствует требованиям Федерального закона <Об актуарной деятельности в РФ˃.
Также см. «Каковы сроки выплаты зарплаты при увольнении».
Аудит промежуточной консолидированной финансовой отчетности
Промежуточная отчетность за первое полугодие отчетного года, раскрытие которой предусмотрено Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» или другими федеральными законами, подлежит аудиту или обзорной проверке в соответствии:
- с МСОП 2400 (международный стандарт обзорных проверок);
- либо МСОП 2410.
Также см. «Изменения в учётную политику с учётом последней редакции ПБУ 1/2008».