Свершилось то, чего многие юристы и налоговые адвокаты ожидали с 2006 года. Наконец-то законодатели очертили в Налоговом кодексе РФ пределы законного получения налоговой выгоды. Хотя если говорить точнее – они перенесли в этот нормативный документ соответствующие положения из постановления Пленума ВАС РФ 2006 года. Вашему вниманию обзор старых новых «правил игры».
Предыстория и подоплёка
Федеральный закон от 18 июля 2017 года № 163-ФЗ <О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ˃ вступает в силу с 19 августа 2017 года. Его главные цели:
- защитить налогоплательщиков, которые должным образом исполняют свои обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (т. е. ликвидировать недобросовестную конкуренцию в налоговой сфере);
- борьба с однодневками (+ офшорами и т. н. размыванием налоговой базы);
- прекращение необоснованного использования налоговых послаблений, льгот и т. п.
С 2017 года в НК РФ перенесена основная часть законодательства о страховых взносах. В связи с этим правила о пределах выгоды, полученной за счёт манипуляций с налогами, в полной мере актуальны и для плательщиков взносов во внебюджетные фонды (с учётом некоторых особенностей).
В основу указанного федерального закона легло общеизвестное постановление Пленума Высшего арбитражного суда России от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Суть в том, что именно оно ввело в юридический оборот термин «налоговая выгода». До настоящего времени такого понятия в НК РФ не было.
Согласно этому постановлению ВАС РФ, налоговая выгода возникает у плательщика при уменьшении налоговой обязанности путём всевозможных действий, состав которых не является исчерпывающим.
В то же время само по себе извлечение налоговой выгоды:
- не нарушает закон;
- не говорит о недобросовестности плательщика.
Более того, высшие арбитры прямо допускают извлечение налоговой выгоды при соблюдении 2-х условий:
- Документально обосновано права на ее получение.
- Налоговики не доказали, что сведения в представленных документах неполны, не соответствуют действительности или содержат противоречия.
В итоге идея налоговой выгоды основана на принципе изначальной добросовестности плательщика. Но проблема в том, что на практике инспекторы часто обосновывают свою позицию известными оценочными понятиями. Например, такими, как:
- экономическая обоснованность;
- должная осмотрительность;
- злоупотребление правом.
Это приводит к тому, что даже добросовестные плательщики пожинают плоды отрицательных налоговых последствий.
Также см. «Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента».
Лицом к налогоплательщикам
Федеральный закон от 18 июля 2017 года № 163-ФЗ делает попытку ввести своего рода налоговые границы для плательщиков при осуществлении прав и выполнении обязанностей.
Отчасти он решает и проблему использования плательщиками формально законных действий с основной их целью:
- не исполнить либо не целиком исполнить налоговые обязанности по уплате налогов;
- получить право на возмещение налога – возврат/зачет.
То есть речь в новых нормах идёт о противодействии государства агрессивным способам оптимизации налогового бремени.
Новые положения
Благодаря рассматриваемому Федеральному закону от 18.07.2017 № 163-ФЗ в НК РФ появилась статья 54.1 под названием «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Её основные правила таковы:
| 1 | Запрещено уменьшение налоговой базы и/или налога к уплате в результате искажения данных: |
| · о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов); · об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и/или бухгалтерском учете, налоговой отчетности. |
|
| 2 | При отсутствии фактов, перечисленных выше, по имевшим место сделкам/операциям плательщик может уменьшить налоговую базу и/или сумму налога согласно положениям соответствующей главы НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: |
| 1) главной целью сделки/операции не выступает неуплата/неполная уплата и/или зачет/возврат налога; 2) обязательство по сделке исполнено стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому оно передано в силу договора или закона. |
|
| 3 | В силу сказанного выше не могут рассматриваться как отдельные основания и как неправомерные уменьшение плательщиком налоговой базы и/или размера налога к уплате: |
| · подписание «первички» неизвестным или неполномочным лицом; · нарушение контрагентом налогового законодательства; · наличие у плательщика возможности получить тот же экономический результата при совершении иных не запрещен; · ных законом сделок, операций. |
|
| 4 | Правила статьи 54.1 НК РФ также распространяются на: · сборы; · взносы во внебюджетные фонды; · плательщиков сборов; · плательщиков страховых взносов; · налоговых агентов. |
Доказывать обстоятельства из п. 1 и факты из п. 2 инспекторы могут только в рамках налогового контроля. Так гласит новый п. 5 ст. 82 НК РФ. То есть:
- при сдаче деклараций и непосредственном налоговом контроле (разд. V НК РФ);
- решении вопросов взаимозависимости и ценообразования (разд. V.1 НК РФ);
- налоговом мониторинге (разд. V.2 НК РФ).
Изначально депутаты планировали прописать в НК РФ определение понятия «злоупотребление правом». Однако этого не случилось.
Также см. «Взаимозависимые лица».