«Бухгуру»

Что говорит налоговикам о подмене трудового договора на договор ГПХ с самозанятым

Actual for 4.03.2022
Организациям, которые активно сотрудничают с плательщиками налога на профессиональный доход (НПД), важно знать признаки подмены трудового договора гражданско-правовым (ГПХ) с самозанятым, которые выделяет ФНС России. Это нужно, чтобы не нарваться в итоге применения такой схемы на начисление НДФЛ и страховых взносов.

3 основных налоговых признака трудовых отношений

ФНС России в письме от 28.12.2021 № СД-4-3/18371 обозначила характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, подразумевающих привлечение к выполнению работ/оказанию услуг физических лиц-самозанятых, применяющих НПД. Компании идут на это в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми и, соответственно, незаконной оптимизации страховых взносов и НДФЛ.

В указанных случаях одними из признаков подмены трудового договора с физлицом на договор ГПХ с ним являются:

1. Организационная зависимость физлиц, применяющих НПД, от своего «Заказчика». То есть:

2. Инфраструктурная зависимость физлица от «Заказчика». То есть выполнение работы полностью материалами, инструментами и оборудованием «Заказчика».

3. Порядок оплаты услуг физлица и учет оказываемых услуг аналогичны порядку, установленному Трудовым кодексом РФ.

Учтите, что соответствие указанным признакам характеризует физическое лицо, применяющее НПД, как «фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности».

Подходы налоговиков

Для оценки наличия в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков рисков совершения налоговых правонарушений, в том числе в части привлечения к выполнению работ физлиц, применяющих спецрежим НПД, учитывают критерии самостоятельной оценки ими рисков, утвержденные приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

И в соответствии с 12-м критерием «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» по самозанятым налоговые органы исследуют определенные признаки:

Кроме того, ст. 54.1 НК РФ определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены им для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Налоговые претензии предъявляют налогоплательщикам, привлекающим самозанятых, в случае выявления фактов злоупотребления, подтверждающих недобросовестные действия компании, направленные на неуплату налога.

Загвоздка в том, что исчерпывающий перечень документов и обстоятельств деятельности, на основании которых сделки с самозанятыми не могут быть квалифицированы как злоупотребления по ст. 54.1 НК РФ, невозможно установить в законе или какими-либо разъяснениями. Дело в том, что при налоговом контроле ИФНС может установить обстоятельства, свидетельствующие:

Рекомендации по проведению налогового контроля с учетом норм ст. 54.1 НК приведены в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 «О практике применения ст. 54.1 Налогового кодекса РФ». В частности, документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом.

Подробнее см. «Новые подходы проверяющих к необоснованной налоговой выгоде: письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 о практике применения ст. 54.1 НК РФ».

Кстати, в письме от 28.12.2021 № СД-4-3/18371 ФНС сообщила, что в начале 2022 года подготовлен проект изменений к упомянутому выше приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, в котором будут учтены типовые способы получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе при:

Exit mobile version