По международным стандартам финансовой отчётности любое обязательство заключается в обязанности передать экономический ресурс в настоящее время в результате прошлых событий. Рассматриваем, что понимается под такой передачей экономического ресурса, актива.
Понятие
Чтобы данный критерий соблюдался, обязанность должна потенциально приводить к необходимости того, чтобы организация передала экономический ресурс другой стороне или сторонам.
Для существования такого потенциала нет необходимости в том, чтобы можно было с абсолютной уверенностью или просто с высокой вероятностью утверждать, что организация должна будет передать экономический ресурс. Такая передача, например, может потребоваться только если произойдет некоторое будущее событие, в отношении наступления которого присутствует неопределенность.
Необходимо лишь, чтобы:
- Данная обязанность уже существовала.
- По крайней мере в одних конкретных обстоятельствах данная обязанность заключалась бы в требовании к организации передать экономический ресурс.
Также см. «Определение обязательства в соответствии с МСФО».
Причём обязанность может отвечать определению обязательства, даже если вероятность передачи актива низкая. Тем не менее эта низкая вероятность может повлиять на решения о том:
- какую информацию предоставлять об обязательстве;
- каким образом предоставлять её;
- следует ли признавать обязательство;
- как его оценивать.
Виды передачи
К обязанностям передать экономический ресурс относят, в частности, следующие:
- выплатить денежные средства;
- передать товары или оказать услуги;
- обменяться экономическими ресурсами с другой стороной на невыгодных условиях (например, форвардный договор на продажу ценностей на невыгодных в настоящее время условиях или опцион, согласно которому другая сторона получает право на покупку актива у организации);
- передать актив в случае наступления определенного будущего события, в отношении наступления которого есть неопределенность;
- выпустить финансовый инструмент, если он обяжет организацию передать экономический ресурс.
Вместо исполнения обязанности передать экономический ресурс стороне, имеющей право на его получение, организации иногда принимают решение, например:
- урегулировать данную обязанность посредством переговоров об освобождении от нее;
- передать данную обязанность третьей стороне;
- заменить данную обязанность по передаче на другую посредством заключения новой сделки.
В последних ситуациях организация будет иметь обязанность передать актив до тех пор, пока она не будет погашена, передана или заменена.
Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».