Судебная практика богата примерами для любой ситуации, в частности, ошибками бизнесмена на старте. В деле № А40-28999/18-161-202 заявителем выступил индивидуальный предприниматель, который совмещает два режима налогообложения (упрощенная и патентная системы налогообложения), имеет наемных работников. Претензии ИП предъявлял одному известному онлайн-сервису, который оказывает услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета через мобильное приложение. Сумма иска – 1 579 966,98 руб. В такую цифру истец оценил размер своего ущерба, причиненного ответчиком. Рассмотрим, с какими ошибками в ведении учета были связаны убытки.
Выплата заработной платы индивидуальному предпринимателю
В рассматриваемом деле сервис, оказывающий услуги бухгалтерского и налогового учета, начислял заработную плату самому ИП, что повлекло за собой необоснованные налоговые обязательства по удержанию НДФЛ и перечислению страховых взносов на сумму 241 095 руб.
Согласно нормам трудового и гражданского законодательства РФ выплата заработной платы предпринимателем самому себе невозможна. В ст. 2 ГК РФ указано, что предпринимательская деятельность является самостоятельной, осуществляемой на свой страх и риск деятельностью, направленной на получение прибыли. Деятельность индивидуальных предпринимателей регламентируется ГК РФ. Обязанность применения положений ТК РФ предпринимателем возникает в части прав и обязанностей, связанных со статусом работодателя.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Обязанность оплачивать труд вытекает из заключенного трудового договора. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник. Нельзя заключить договор, если одна из сторон отсутствует. Следовательно, ИП не только не может выплачивать себе зарплату, но также не может оформить и трудовую книжку. Такая позиция сформулирована в Письме Роструда от 27.02.2009 № 358/6/1 и Письме Минфина от 16.01.2015 № 03-11-11/665.
В настоящий момент можно столкнуться с заработной платой ИП в случае перевода бизнесменом денег с расчетного счета на свою личную карту, оформленную на физическое лицо. Некоторые банки указывают, что только с назначением перевода «заработная плата ИП» можно вывести деньги без проблем.
Неприменение пониженных тарифов страховых взносов
В указанном судебном деле сервис по бухгалтерскому учету рассчитывал взносы по работникам, задействованным в предпринимательской деятельности на патентной системе налогообложения по ставке 30% без учета предоставленной законом льготы. В связи с этим за 1,5 года у ИП-истца возникли убытки в размере 108 221,79 руб.
Предприниматель совмещает упрощенную и патентную системы налогообложения. В своей деятельности предприниматели имеют право выбирать общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы. Спецрежимы позволяют платить налоги по низкой ставке в случае, если бизнес соответствует требованиям для их применения. Также возможны ситуации, когда предприниматели могут совмещать разные специальные налоговые режимы в отношении разных видов деятельности, оптимизируя таким образом размер уплачиваемых в бюджет налоговых платежей.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ для ИП, применяющих ПСН, установлен пониженный размер взносов в сравнении с обычными страхователями. Для уплаты взносов на страхование в меньшем объеме необходимо, чтобы:
- работники были заняты в деятельности, облагаемой налогом на патентной системе;
- осуществляемая предпринимателем деятельность не относилась к сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, розничной торговле и общественному питанию (вне зависимости от наличия или отсутствия торгового зала, зала обслуживания посетителей).
Дополнительные требования в виде определенной доли доходов от льготируемого вида деятельности, наличия каких-либо специальных документов (например, лицензии) или определенного количества работников отсутствуют.
В случае если условия выполняются, то вместо 30% страховых взносов с заработной платы работников предприниматель перечисляет в бюджет только 20% на пенсионное страхование, а для медицинского и социального страхования действует льготная ставка, которая составляет 0%. Срок действия этой льготы – до 2018 г. включительно.
Не рассчитан 1% страховых взносов предпринимателя
В рассматриваемом судебном разбирательстве оказывающая услуги сторона не рассчитала 1% дополнительных страховых взносов, в связи с чем предприниматель уплатил их с нарушением срока, а также не смог уменьшить налог по упрощенной системе налогообложения на сумму уплаченных взносов.
В обязанности ИП входит оплата «переменной части помимо фиксированных страховых взносов за год (ст. 430 НК РФ). Она предусмотрена для того случая, когда доходы бизнесмена за расчетный период превышают 300 000 руб. Режим налогообложения влияет на методику расчета «переменной» части страховых взносов в части того, что будет считаться доходом в случае применения той или иной системы:
- единый налог на вмененный доход – вмененный доход за год;
- упрощенная система налогообложения – все доходы, полученные за расчетный год (необходимо отметить, что этот принцип распространяется и на УСН с объектом «доходы минус расходы», то есть расходы не учитываются);
- патентная система налогообложения – потенциально возможный к получению доход (в случае, когда патент получен на срок менее года, в качестве дохода учитывается потенциально возможный к получению доход за период, на который получен патент).
В ситуации, когда ИП совмещает несколько режимов налогообложения, то реальные и потенциальные доходы (в зависимости от налогового режима) суммируются, а затем из общей суммы вычитается 300 000 рублей.
Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, уплаченными как на страхование предпринимателя, так и на страхование работников.
Итоги судебного разбирательства
Все описанные ошибки возникли в связи с тем, что ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлялось сторонней организацией. Передача на аутсорсинг таких услуг – не редкость. В такой ситуации заключается договор оказания услуг, который предусматривает права и обязанности сторон. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон своих обязательств по договору оказания услуг можно предусмотреть неустойку, а убытки будут компенсироваться только по той сумме, которую не покрывает неустойка. То есть законодательство предусматривает возможность денежной компенсации причиненного вреда.
В рассматриваемом деле предприниматель предполагал, что заключил с онлайн-сервисом договор на оказание бухгалтерских услуг, поскольку официальный сайт в сети Интернет оформлен таким образом: организация предлагает надежный аутсорсинг бухгалтерии, решение юридических вопросов, сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности и другие сопутствующие услуги. Кроме того, на сайте фирмы прямо указано, что сервис предоставляет страховку на 100 000 руб. от ошибок. Условия работы ИП и сервиса были согласованы путем акцепта оферты, расположенной на сайте, также было подписано приложение к договору-оферте с описанием услуг, которые будут оказаны ИП в зависимости от выбранного тарифа обслуживания.
В ходе судебного разбирательства было установлено, что правовая основа отношений регулировалась офертой. Согласно п. 2.1 оферты «Лицензиар обязуется предоставить Лицензиату право использования (простую неисключительную лицензию) Сервиса для выполнения поставленных Лицензиатом задач. Сервис предназначен для дистанционного ведения бухгалтерского учета, сдачи налоговой отчетности, оказания юридических услуг, услуг бизнес-ассистента, а также иных сопутствующих услуг, посредством модулей и мощности Сервиса». Иными словами, по оферте организация не оказывает услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, не сдает отчетность, а лишь предоставляет модули и мощности для того, что предприниматель самостоятельно разобрался в законодательстве, осуществил проводки и сдал декларации. То есть был заключен не договор оказания услуг, а лицензионный договор о предоставлении права на использование сервиса.
Следовательно, к такому договору не могут применяться положения п. 3 ст. 723 ГК РФ: «если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков».
В настоящий момент возникло множество сервисов, предлагающих ведение бухгалтерского и налогового учета через мобильные приложения и Интернет. И многие собственники бизнеса всерьез задумываются о варианте применения онлайн-сервиса вместо бухгалтера, услуги которого стоят дороже. Совершая выбор, необходимо обязательно ознакомиться с условиями договора, особенно в том случае, если другая сторона территориально уделена и у вас нет возможности встретиться очно.
Судебное разбирательство по делу А40-28999/18-161-202 наглядно показывает, чего может стоить спешное заключение договора и неправильная его квалификация. И даже выполнение услуг сервисом не всегда гарантирует правильность расчета, соответствие законодательству и отсутствие последствий в виде штрафов и пеней.
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», октябрь 2018.
Мария Зайцева, аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов (г. Москва).