Налоговые изменения 2023-2024 по 389-ФЗ: как это будет

Основные новшества по НДФЛ

Социальные вычеты

Закон № 389-ФЗ упростил порядок получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ.

Теперь организации, предоставившие услугу, смогут самостоятельно передавать в ФНС России сведения, необходимые для получения гражданами вычета.

В свою очередь, налогоплательщикам-физлицам для получения такого вычета будет достаточно направить в налоговую инспекцию по месту жительства только заявление на вычет.

Речь идет о расходах на самые востребованные социальные вычеты:

• лечение;
• обучение;
• добровольное медицинское страхование;
• негосударственное пенсионное обеспечение;
• добровольное пенсионное страхование и страхование жизни;
• физкультурно-оздоровительные услуги.

Вся информация, необходимая для проверки права физлица на социальный вычет, будет поступать в налоговые органы с его согласия напрямую от организаций и ИП, оказывающих соответствующие услуги. Это клиники, вузы, страховые компании и т. д. При наличии у них технической возможности на такое взаимодействие с ФНС.

Такое получение сведений напрямую от их поставщиков позволит предоставлять вычет проактивно. То есть полностью исключить трудозатраты человека на сбор подтверждающих документов, заполнение и сдачу налоговой декларации.

Информация о результатах проверки поступивших сведений будут размещать в личном кабинете налогоплательщика.

ФНС уточнила, что все эти нововведения распространяются на расходы, понесённые с 2024 года. То есть с вычетов за 2024 год и далее.

Вычет за обучение

С расходов 2024 года могут получить супруг/супруга обучающегося очно в образовательной организации.

Стандартный вычет по НДФЛ

Его смогут получить родители, чьи дети или подопечные признаны недееспособными и независимо от возраста детей. Касается доходов, полученных с 1 января 2023 года.

Новый вычет

Это имущественный вычет при продаже доли в объекте недвижимости, приобретенной в качестве обязательного условия использования средств бюджетов.

Можно уменьшить НДФЛ на фактически понесённые и документально подтвержденные расходы на приобретение этого объекта в размере, пропорциональном доле в объекте, при одновременном соблюдении ряда условий.

Обычно это семьи с детьми при продаже жилья, приобретенного с помощью средств господдержки. Для этого членам семьи должны быть выделены доли.

Касается доходов, полученных с 1 января 2023 года.

Учет расходов вместо вычета

С 31 августа 2023 года облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на фактические расходы по приобретению имущественных прав вместо получения имущественного вычета.

Налог уехавших удалёнщиков и не только

Для уехавших за рубеж сотрудников, работающих удаленно как по трудовым, так и договорам гражданско-правового характера, с 1 января 2024 года установили единую ставку НДФЛ в 13%. А 15% – с доходов свыше 5 млн руб. в год. Причём независимо от статуса налогового резидентства.

Тем самым вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником задач по договору с российским работодателем или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, отнесли к доходам от источников в России.

Налог с фрилансеров

Аналогичные ставки будут применять с 2025 года к гонорарам фрилансеров за работы и услуги, выполненные с использованием:

• доменных имен и сетевых адресов в российской национальной доменной зоне;
• размещенных в РФ комплексов программно-аппаратных средств и информационных систем.

Компенсация на дистанционке Интернета и т. д.

Установили предельную величину необлагаемых НДФЛ компенсационных выплат дистанционным работникам – не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (п. 1 ст. 217 НК).

Сюда входит возмещение расходов на использование им своих или арендованных оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств.

Конкретную сумму определяет коллективный договор, локальный акт, трудовой договор, допсоглашение к нему.

Уведомление

С 1 октября 2023 года налоговым агентам разрешили уведомлять об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц:

• до 12-го числа текущего месяца – и указать сумму налога, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего;
• не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога.

Новые доходы с помощью Интернета

С 1 января 2025 года расширили перечень доходов от источников в РФ и доходов за границей в части вознаграждения за работы, услуги, права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, которые выполняют с помощью Интернета.

Статус налогового агента

С 1 января 2025 года инофирмы признаются налоговыми агентами по выплатам физлицам, которые выполняют работы и оказывают услуги в РФ, в т. ч. в области ИТ, с помощью Интернета.

Налог за перевод активов в Россию

Продлили освобождение от НДФЛ доходов, полученных при переводе активов в российскую юрисдикцию на 2023 год.

Новые необлагаемые доходы

Стало больше доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. В основном, это ситуации, связанные с введением санкций и их последствиями:

ЧТО НЕ ОБЛАГАЕТСЯ	НА КАКИЕ ДОХОДЫ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ
Имущество (кроме денег) и/или имущественные права, полученные в 2023 г. в собственность от инофирмы (иностранной структуры без юрлица), в отношении которой плательщик был контролирующим лицом и/или учредителем на 31.12.2021, при одновременном соблюдении установленных условий	Выплаченные с 5 марта 2022
Суммы прекращенных в 2023 г. обязательств по заключенному после 1 марта 2022 договору купли-продажи акций (долей участия в уставном капитале) российской организации(-й), собственник которых на 01.03.2022 продавец – инофирма (иностранный гражданин, не налоговый резидент РФ), – в случае принятия решения о прощении ею долга либо получившей(-им) право требования по такому договору до 31 декабря 2023 вкл.	Полученные с 1 января 2023
Суммы прекращенных в 2023 г. обязательств по оплате права требования по обязательствам из такого договора, которое приобретено плательщиком по договору уступки права требования – в случае принятия решения о прощении такого обязательства инофирмой (иностранным гражданином, не налоговым резидентом РФ), заключившей(-им) договор уступки.	Полученные с 1 января 2023 года

Доходы с продажи недвижимости

Уточнили особенности определения налоговой базы по ним.

Общее правило такое: изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывают при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

При этом в целях п. 2, 3 и 6 ст. 214.10 НК в случае изменения кадастровой стоимости объекта путём установления его рыночной стоимости сведения об измененной стоимости, внесенные в ЕГРН, учитывают при определении доходов плательщика от продажи этого объекта с даты начала применения для налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Касается доходов, полученных с 1 января 2023 года.

Новый срок удержания НДФЛ с цифровых активов и прав

До 31.08.2023 налоговый агент удерживал НДФЛ по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно такие активы и утилитарные цифровые права, при его исчислении.

После указанной даты это нужно делать в срок не позднее 1 месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 7 ст. 226.2 НК):

• окончания соответствующего налогового периода;
• истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент выплачивает доход физлицу, в отношении которого признается налоговым агентом;
• дата выплаты дохода в денежной форме – в отношении доходов, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 214.11 НК;
• дата перечисления средств на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц, в т. ч. на счета номинальных держателей.

Личный фонд

Определили особенности освобождения от НДФЛ реализации имущества, полученного налогоплательщиком – учредителем личного фонда.

Еврооблигации

Установили особенности определения налоговой базы по операциям с облигациями иностранных организаций, в т. ч. еврооблигациями.

СИТУАЦИЯ	РЕШЕНИЕ
Обмен (замещение) облигаций инофирм (еврооблигаций) на замещающие облигации российских компаний (передачи/уступки всех имущественных и иных прав по ним)	Налоговую базу по такой операции не определяют
Реализация (погашение) замещающих российских облигаций, полученных плательщиком в результате такого обмена (замещения)	Признают документально подтвержденные расходы на приобретение еврооблигаций, которыми владел плательщик до их обмена (замещения).

Замещающими признаются размещенные в пользу держателей еврооблигаций облигации российских организаций, имеющих связанные с такими еврооблигациями обязательства, эмиссия которых происходит с учетом установленных положений. При этом такие еврооблигации должны принадлежать их держателям на праве собственности или ином вещном праве на 1 марта 2022 года.

Страховые взносы

Мобилизация, военные и добровольцы

За период с 24.02.2022 (начало СВО) ИП уже официально освободили от уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС за себя. Это касается:

• прохождения военной службы в период мобилизации (период мобилизации приравнен к службе);
• пребывания в добровольческом формировании, содействующем ВС РФ, в период мобилизации, при возникновении вооруженных конфликтов и в иных случаях;
• прохождения военной службы по контракту.

В эти периоды фиксированные взносы не платят, если предпринимательская или иная профессиональная деятельность (адвокат, нотариус, оценщик и т. д.) не велась.

Для освобождения от взносов в налоговый орган нужно подать заявление и подтверждающие документы.

Взносы ИП без работников на 2024 год

Согласно дополнениям Закона 389-ФЗ в п. 1.2 ст. 430 НК, их проиндексировали:

• фиксированные взносы на ОПС и ОМС – 49 500 рублей за расчетный период 2024 года (в 2023 г. – 45 842 руб.);
• допвзнос с доходов свыше 300 000 руб. – не более 277 571 рубля за 2024 год (в 2023 г. – 257 061 руб.).

Компенсация на дистанционке Интернета и т. д.

С 01.01.2024 установили предельную сумму для компенсаций дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств – не более 35 руб. за рабочий день либо сумма документально подтвержденных расходов. Тогда взносами не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК).

Конкретную сумму определяет коллективный договор, локальный акт, трудовой договор, допсоглашение к нему.

Освободили от взносов

С 01.01.2024 это следующие доходы:

• суточные или полевое довольствие сотрудникам, постоянная работа которых в пути или разъездная;
• надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных вахтовикам.

Необлагаемые суммы составляют:

• 700 руб. в день – при выполнении работы/нахождении в пути в РФ;
• 2500 руб. – за границей.

Транспортный налог

Налог на авто в розыске

Упростили порядок освобождения от транспортного налога автомобиля или иного транспортного средства в связи с его угоном (хищением):

• находящегося в розыске;
• ранее находившегося в розыске и розыск которого прекращен.

На 2023 год граждане обязаны ежегодного подтверждать статус угнанного автомобиля. По новым правилам с 1 января 2024 года исчисление налога с начала розыска автомобиля и до его возврата владельцу будет прекращено без заявления налогоплательщика (п. 3.5 ст. 362 НК). То есть проактивно.

Если плательщик не подаст заявление, инспекция сама запросит сведения у уполномоченного органа, чтобы не начислять налог.

Также регламентирован информационный обмен ФНС с органом или иным лицом, уполномоченными МВД на представление сведений о транспортных средствах, находившихся в розыске в связи с угоном (хищением).

Не объекты по налогу

К транспортным средствам, не являющимся объектами налогообложения, отнесли специальные и специализированные автотранспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Если объекта больше нет

В отношении объектов, прекративших существование в результате их гибели или уничтожения, ввели порядок прекращения налогообложения на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральным законом.

Проще говоря, если налогоплательщик не подаст в ИФНС заявление о гибели или уничтожении объекта, налоговая может использовать сведения от других органов и прекратить исчислять налог с 1-го числа месяца гибели.

Исчисление налога

Установили порядок исчисления налога в случае изменения:

• места нахождения транспортного средства (п. 3.6 ст. 362 НК);
• изменения характеристик т/с (п. 3.7 ст. 362 НК).

При изменении места нахождения транспорта в течение года налог и авансы по нему будут исчислять по новому месту с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло изменение.

Закончилась аккредитация

Налоговый орган обязали направлять сообщение об исчисленной сумме налога не позднее 5 дней со дня получения сведений из госреестра аккредитованных филиалов и представительств иностранных юрлиц о подаче инофирмой заявления о прекращении действия аккредитации своего филиала, представительства.

Пояснения по сумме налога

ФНС теперь утверждает бумажную форму пояснений налогоплательщика-организации/ее обособленного подразделения в связи с полученным сообщением об исчисленной сумме налога.

Налог на имущество организаций

Упростили уплату

С 2024 года, согласно изменениям в ст. 386 НК, юрлицам не нужно представлять в налоговый орган уведомление об исчисленной сумме налога за истекший налоговый период (календарный год) в отношении объектов налогообложения, сведения о которых есть в налоговой декларации. К таковым относятся:

• все объекты недвижимости, облагаемые налогом исходя из среднегодовой стоимости;
• объекты недвижимости иностранных компаний, облагаемые налогом по кадастровой стоимости.

Новый срок сдачи декларации

Для этого предельный срок сдачи декларации перенесли с 25 марта на 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом не изменился предельный срок уплаты налога – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок сдачи декларации

Кроме того, с 30 до 10 дней сократили предельный срок рассмотрения УФНС по региону уведомления о порядке сдачи декларации в выбранную организацией налоговую инспекцию. Его вправе направить плательщик, состоящий на учете в нескольких ИФНС на территории субъекта РФ по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость (п. 1.1. ст. 386 НК). При выявлении оснований, препятствующих применению указанного порядка подачи декларации, налоговый орган по региону информирует об этом плательщика.

Уведомление о порядке представления декларации можно направлять ежегодно до 1 февраля (ранее – 1 марта) года, в котором юрлицо применяет предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК порядок её сдачи.

Также см. Налог на имущество с 2024 года: изменения.

Новые полномочия регионов

Законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости жилых строений, многоквартирных, наемных, садовых домов независимо от вида разрешенного использования участков, на которых они расположены.

Ставка налога

Установлена предельная налоговая ставка не более 0,3% – в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые:

• принадлежат личному фонду на праве собственности;
• налоговая база по ним определяется как кадастровая стоимость (кроме объектов с кадастровой стоимостью каждого от 300 млн рублей.

Прекращение налогообложения

В отношении объектов, прекративших существование в результате их гибели или уничтожения, ввели порядок прекращения налогообложения на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральным законом.

Налог на имущество физлиц

Есть 2 основных новшества, которые разъяснило письмо ФНС от 31.07.2023 № БС-4-21/9762:

• для налогообложения дома, вкл. многоквартирные, наемные и садовые – приравнены к жилым независимо от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположены (п. 2 ст. 401 НК);
• многоквартирные и наемные дома включили в перечень видов недвижимости, налоговую базу по которым определяют как кадастровую стоимость;
• в отношении объектов, прекративших существование в результате их гибели или уничтожения, ввели прекращение налогообложения на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральным законом.

То есть, если плательщик не подаст в ИФНС заявление о гибели или уничтожении объекта, налог перестанут считать с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения по сведениям от других органов.

НДС

Льгота по НДС для туриндустрии

Организации-туроператоры и реализующие туристский продукт в сфере внутреннего или въездного туризма с 1 июля 2023 по 30 июня 2027 года освободили от НДС.

Быстрое возмещение НДС

Продлили возможность в ускоренном порядке возмещать НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии – до конца 2025 года.

Новый лимит на единицу товара для НДС

Со 100 до 300 рублей повысили лимит расходов на приобретение или создание единицы товара, работ или услуг, передаваемых в рекламных целях и освобождаемых от НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК). Действует с 31 августа 2023 года.

Счета-фактуры

С 1 октября 2023 года в них нужно отражать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости.

Подробнее см. Счет-фактура с 1 октября 2023 года: новый бланк.

Заявительный порядок возмещения

Закон 389-ФЗ внёс много изменений. В том числе с 1 апреля 2024 года:

• гарант направляет банковскую гарантию в инспекцию не позднее 1 дня после ее подписания;
• плательщик может подать заявление о замене банковской гарантии в течение 5 дней со дня сдачи декларации, в т. ч. уточненной.

Сервитут

Регламентировали порядок уплаты НДС при предоставлении на территории России права ограниченного пользования участком – сервитута. С 1 октября 2023 исчисляют и платят налог организации и ИП, в интересах которых установили сервитут.

Цифровые права

Есть ряд изменений относительно реализации цифровых прав. В частности, с 1 октября 2023 года действует правило определения налоговой базы при отгрузке товаров, реализация которых по ставке 20%, в счет оплаты, полученной при выпуске цифрового права, если при ее получении применили ставку 0%.

Такое цифровое право должно одновременно включать цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право.

Застройщики

Отменили освобождение от НДС услуг застройщика при строительстве по Закону о долевом строительстве помещений для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).

Касается объектов, разрешение на строительство которых получено с 1 января 2024 года.

Налог на прибыль

Учет убытков

Срок применения 50-процентного ограничения на учет в текущем налоговом периоде убытков прошлых лет продлили до конца 2026 года. Ранее действовало до конца 2024 года.

Налог для личных фондов

Личные фонды могут применять льготную ставку 15% налога на прибыль при соблюдении 90-процентной доли определенных доходов. Они перечислены в новой ст. 284.12 НК.

Одновременно с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период необходимо представить расчет доли указанных доходов.

Кроме того, установили особенности принятия к учету имущества и имущественных прав, полученных личным фондом от своих учредителей.

Региональные инвестпроекты

Ряд изменений предусматривает корректировку налогообложения прибыли при реализации региональных инвестиционных проектов.

Также скорректированы требования к самим региональным инвестиционным проектам и их участникам.

Расширили прочие расходы

С 31.08.2023 в них включили возмещение дистанционным работникам использования своего или арендованного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных.

Его размер определяет работодатель, но не более 35 рублей за рабочий день. Также возмещение может быть равно сумме документально подтвержденных расходов.

Способ компенсации нужно закрепить в локальном акте, трудовом договоре или допсоглашении к нему. Если этого не сделать, компенсировать можно только фактические расходы.

Получение имущества без расходов

С 31.08.2023 налоговую стоимость имущества/имущественных прав, полученного (принятого к учету) без несения расходов на его приобретение, считают по-новому.

Она равна облагаемому доходу, который признали при получении имущества (имущественного права) с учетом расходов по доведению последнего до состояния, пригодного для использования.

Первоначальная стоимость НМА

С 31.08.2023 установили, что она меняется в случаях модернизации, технического перевооружения и др. Сейчас такое правило есть только для ОС.

Реализация ОС и НМА

Если при формировании их первоначальной стоимости учитывали расходы с коэффициентом 1,5, с 31.08.2023 убыток от реализации нужно признавать равным нулю.

Расходы на НИОКР

С 31.08.2023 упростили порядок подтверждения условий применения повышающего коэффициента к расходам на НИОКР: оговорили случай, когда налоговики не назначат экспертизу отчета по НИОКР.

Расходы на страхование

Перечень видов договоров страхования, по которым принимают расходы по налогу на прибыль, с 31.08.2023 сделали открытым.

Добровольное имущественное страхование, направленное на компенсацию учитываемых затрат (убытков, недополученных доходов), которые могут возникнуть в результате страхового случая, включили в перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование.

Инвестконтракты

Регионы теперь могут устанавливать пониженные ставки (в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ) для организаций – сторон специального инвестиционного контракта, если РФ не является другой его стороной.

Категории лиц, которые вправе применять пониженную ставку, и особенности ее применения определяют региональные власти.

Льгота радиоэлектронщиков

Организации радиоэлектронной промышленности с 31.08.2023 могут использовать льготные ставки по налогу на прибыль – 3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет региона – начиная с налогового периода включения их в реестр.

Налог в инвалюте

С 31.08.2023 пересчитывать суммы налога, исчисленные в иностранной валюте, нужно на дату выплаты дохода иностранной компании (ранее – на дату его уплаты).

Не учитываемые доходы

Расширили перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, в него вошли:

• суммы прекращенных в 2022 – 2023 годах обязательств по договору купли-продажи акций (долей) российских компаний, заключенному после 1 марта 2022, продавец по которому иностранная фирма или гражданин, – в случае принятия решения о прощении долга последними либо иностранной компанией/гражданином или российской организацией/физлицом, получившими право требования по этому договору до 31 декабря 2023;
• имущественные права, результаты работ, услуг, безвозмездно полученные организацией, которую законодательство РФ обязывает принять их в собственность.

Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

Земельный налог

НОВШЕСТВО	НОРМА НК РФ
Установили порядок определения налоговой базы части земельного участка, занятого жилищным фондом и/или объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилфонду и/или объектам такой инфраструктуры	Пункт 2 ст. 391 НК
Установили порядок определения налоговой базы на территориях Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей до 1 января года, следующего за годом утверждения результатов государственной кадастровой оценки земельных участков	Пункт 9 ст. 391
Уточнили условия налоговой льготы для участков физлиц – коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также их общин	Подп. 7 п. 1 ст. 395
Установили, что налог исчисляют на основании: сведений органов государственного кадастрового учета и госрегистрации прав на недвижимое имущество; иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК и другими федеральными законами.	Пункт 2 ст. 396
Установили: порядок исчисления налога на основании сведений от органов муниципального земельного контроля; правила информационного взаимодействия налоговых органов с ними.	Пункты 7.2 и 18 ст. 396
Установили условия применения повышающего коэффициента при исчислении налога, если разрешенное использование участков, предусматривающее жилищное строительство или ИЖС, установлено после госрегистрации прав на них	Пункты 15 и 16 ст. 396
Изменили условия прекращения применения повышающего коэффициента при исчислении налога в случае госрегистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный) или на любое помещение в нём.	Пункты 15 и 16 ст. 396
Установили особенности применения повышающего коэффициента при исчислении налога в отношении участков, приобретенных в собственность физическими и/или юрлицами для жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории.	Пункт 16.1 ст. 396
Орган или иных лиц, уполномоченных Роспотребнадзором, обязали представлять в УФНС сведения о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования указанному органу, находящимся в его ведении органам и иным лицам и относящихся к участкам, изъятым или ограниченным в обороте, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности.	Пункт 20 ст. 396
Орган или иное лицо, уполномоченных на выдачу разрешения на строительство жилых домов (многоквартирных), обязали сообщать в УФНС сведения о выданном разрешении на строительство жилых домов (многоквартирных) на участках, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и/или юрлицам для жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории/	Пункт 21 ст. 396

УСН и ПСН

Новый порядок уменьшения УСН и ПСН на взносы

С 1 января 2023 года ИП могут уменьшить налоги по упрощёнке и патенту на сумму страховых взносов за себя ДО момента их фактической уплаты (ранее – только после).

Это позволяет уменьшать налог на протяжении налогового периода применения УСН или в течение календарного года действия патента.

При этом сроки уплаты взносов остались неизменными – 31 декабря и 1 июля.

Подробнее см. Важно для ИП: новый порядок уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы.

Изменили порядок исчисления налога по УСН и ПСН с 01.01.2023

ИП, не делающие выплаты и иные вознаграждения физлицам, могут уменьшить соответствующий налог/авансовый платеж на ВСЮ сумму уплаченных страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (ранее – не более 50% указанных расходов).

Взносы на ОПС и ОМС ИП на УСН «доходы» должен заплатить в данном налоговом периоде, в том числе если срок их уплаты приходится на первый рабочий день следующего года.

Уведомление об уменьшении налога по патенту на страховые платежи (взносы) и пособия теперь можно направить через личный кабинет налогоплательщика.

Годовой доход ИП на патенте

Регионы получили право ежегодной индексации размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности на коэффициент-дефлятор.

Смена места

С 1 января 2024 года уточнили порядок исчисления налога при смене места нахождения организации или жительства ИП, когда субъект РФ установил пониженную ставку. А именно, нужно применять ставку регионального закона по новому адресу.

АУСН

Организации и ИП, занимающиеся производством ювелирных и других изделий из драгметаллов или оптовой (розничной) торговлей ими не вправе применять специальный налоговый режим “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”.

Госпошлина

Снизили госпошлину

За аккредитацию филиалов и представительств компаний из государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) с 31.08.2023 размер государственной пошлины уменьшили со 120 000 до 4000 рублей за каждое.

Это устраняет административные барьеры на внутреннем рынке ЕАЭС, так как теперь госпошлина за аккредитацию иностранных филиалов и представительств приравнена к ее размеру за госрегистрацию российских компаний. Это упрощает и дает равные права и возможности иностранным компаниям из государств ЕАЭС на вхождение в бизнес в России.

Госпошлина в новых регионах

Жителей новых регионов России, получившие российское гражданство, освободят от уплаты государственной пошлины за отдельные социально-значимые нотариальные действия.

Возврат госпошлины

С 31.08.2023 заявление о возврате излишне уплаченной судебной госпошлины в ряде случаев можно подавать в течение 3 лет со дня вступления в силу судебного акта, который стал основанием для возврата (ранее – не позже 3 лет со дня уплаты).

Это ситуации, когда переплата возникла:

• из-за снижения размера требований по гражданскому или административному иску;
• уменьшения суммы иска в арбитражном процессе;
• прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения.

Новые госпошлины

За оформление электронного паспорта самоходной машины и других видов техники и внесение изменений в него	2000 рублей
За выдачу удостоверения члена экипажа гражданского воздушного судна	1068 рублей
При госрегистрации доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество не только в многоквартирном доме, но и в ином здании, сооружении	200 рублей
За рассмотрение заявления о включении в Реестр производителей пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи	10 000 рублей
За рассмотрение заявления о внесении изменений в указанный реестр	5000 рублей

Также установили размеры госпошлин за лицензирование производства и оборота табачной, никотинсодержащей продукции и сырья для её производства.

Акцизы

Сладкие напитки

Установили сроки и порядок уплаты акциза на операции с сахаросодержащими напитками (кроме пива и напитков на его основе).

Акциз уплачивают по месту нахождения налогоплательщика.

Срок подачи декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

По месту нахождения обособленных подразделений декларации сдавать не нужно.

Ставки

Закон 389-ФЗ также проиндексировал ставки акцизов.

Возмещение

Большинство изменений с 1 апреля 2024 года затронуло заявительный порядок возмещения акцизов. Они аналогичны введённым для НДС.

Налоги нефтяников

Также Законом 389-ФЗ предусмотрена донастройка налогообложения для нефтяной отрасли. В силу специфичности это в обзор не включаем.

Исчисление и уплата налогов, взносов

Новое и изменения по уведомлениям

С 1 октября 2023 года:

• по НДФЛ уведомления об исчисленных суммах можно подавать дважды в месяц – промежуточное (необязательное) и по основному сроку;
• официально разрешили уведомления с отрицательными значениям на сумму авансов к уменьшению;
• уведомления с ошибками (нарушение контрольных соотношений) считаются непредставленными полностью или в части.

Подробнее см. Изменения в НК РФ с 1 октября 2023 года.

Порядок уплаты и учета обязательств налогоплательщиков на ЕНС

С 01.10.2023 усовершенствована модель взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами в рамках ЕНС. Вот ключевые новшества, о которых сообщила ФНС:

Упростили порядок сдачи документов через личный кабинет налогоплательщика	Теперь ИП могут направлять документы, используя неквалифицированную электронную подпись (НЭП) физлица. С ее помощью можно отправлять в налоговую: уведомление об исчисленных суммах; заявление о зачете. Раньше для этого требовалась квалифицированная электронная подпись (КЭП).
Ввели льготный режим уплаты имущественных налогов	Использованная для погашения предстоящих платежей сумма вернется на ЕНП, если надо будет оплатить долги с уже наступившим сроком. Кроме того, сумма к уплате по сводному налоговому уведомлению теперь рассчитывается с учетом имеющейся переплаты на ЕНС.
Установили порядок зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС физлица со дня направления ему налогового уведомления	Это регулирует новый п. 8 ст. 78 НК. Положительный остаток, не превышающий налоги к уплате по такому уведомлению, признается зачтенным в счет будущей обязанности по их уплате в день наличия такого сальдо. А в случае его отсутствия – в день формирования такого положительного сальдо. Если на момент зачета суммы сальдо ЕНС недостаточно для полной уплаты по уведомлению, зачет происходит пропорционально суммам таких обязанностей.
Установили очередность признания денежных средств единым налоговым платежом при отмене зачета	Отмена нужна, чтобы погасить более ранний долг и избавиться от излишней суммы пени. Средства вернутся на ЕНП для оплаты обязанностей с уже наступившим сроком. Использование зачтенных для погашения будущих обязательных платежей начинается с наименьшей суммы.
Пристав перечислил деньги как ЕНП по исполнительному производству	Их признают уплаченными в счет исполнения требований по постановлению ИФНС независимо от их принадлежности
Скорректировали порядок погашения страховых взносов	Если будет досрочно подано уведомление о сумме к перечислению во внебюджетные фонды, необходимые средства будут списаны с ЕНС не дожидаясь 28 числа месяца, следующего за отчетным. Аналогичная норма действует в отношении НДФЛ с 29.06.2023.
Ввели контрольные соотношения к налоговым декларациям и уведомлениям	Для контроля корректности формирования совокупной обязанности налогоплательщика их перечень утверждает приказ ФНС. Это: исключит конфликтные ситуации при ошибках в декларациях и уведомлениях; позволит не допустить негативных последствий сдачи искаженной отчетности.

Если налоговая обнаружит несоответствие показателей декларации контрольным соотношениям, декларации учтут при определении размера совокупной обязанности. Сделают это со дня вступления в силу решения по камеральной проверке либо в течение 10 дней после ее окончания. Учесть декларации могут и ранее, если при проверке не выявят нарушений.

Также до 31 декабря 2023 года включительно приостановили право плательщика зачесть положительное сальдо своего ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица.

Таким образом, уточнено исполнение обязанности по перечислению платежей в бюджет на ЕНС.

Электронная банковская гарантия

В НК РФ появился институт электронной банковской гарантии. Она поступает в налоговый орган по ТКС напрямую от гарантов (новые нормы ст. 74.1 НК).

С 1 апреля 2024 года её можно применять при возмещении НДС и акцизов.

Отчётность

Закон 389-ФЗ дополнил правила определения совокупной обязанности налогоплательщика с учетом сданных уточненных деклараций (расчетов).

С 1 октября 2023 года ввели обратную корректировку размера совокупной обязанности, который сформировали по распоряжению на перевод денег. Это могут сделать, если не подать декларацию (расчет). Исправления внесут по истечении 30 дней после окончания срока её сдачи.

Данное правило не действует, когда декларацию представляют по итогам года.

Электронные сервисы

Личный кабинет ИП

Индивидуальным предпринимателям предоставили возможность более широко использовать личный кабинет налогоплательщика. Можно будет обмениваться с налоговой документами.

В частности, подавать:

• уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов;
• заявление о зачете.

Жалобы налогоплательщиков и досудебка

С 1 января 2025 года налоговики рассматривают жалобы в упрощенном порядке. Его особенности регламентирует новая ст. 140.1 НК.

С 1 января 2025 года внесудебный порядок обжалования распространили на споры имущественного характера.

Ответственность

Закон 389-ФЗ уточнил нормы о привлечении налогоплательщиков к ответственности.

Также ввели налоговую ответственность:

• С 01.01.2024 – за представление недостоверных сведений в ИФНС для целей получения плательщиками социальных вычетов НДФЛ в упрощенном порядке (новая ст. 126.3 НК). Штраф – 20%.
• С 31.08.2023 – за несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, если инспекция приняла обеспечительные меры в виде запрета на его отчуждение (передачу в залог) без ее согласия (новая ред. ст. 125 НК). Штраф – 30 000 рублей;
• С 31.08.2023 – за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налогового мониторинга. Штраф 500 рублей.

Обеспечительные меры

С 1 апреля 2024 года налоговики могут частично отменять или заменять принятые обеспечительные меры. В том числе при частичном исполнении решения, его частичной отмене.

Другие изменения

Закон 389-ФЗ ввёл дополнительные особенности постановки и снятия с учета в налоговом органе иностранных граждан, организаций и международных компаний.

Усовершенствовали порядок учета организаций и физлиц в налоговой. Для этого ФНС получила новые полномочия с 1 апреля 2024 года.

Заключение

Нормы Закона 389-ФЗ начинают действовать в разные даты, но преимущественно с 31 августа и 1 октября 2023, а также 1 января 2024 и 2025 годов.

Отметим, что некоторые из новых правил уже фактически действуют на практике и были косвенно одобрены разъяснениями в письмах Минфина и ФНС России.

Использованы материалы: пресс-центр Минфина.