У предприятия могут быть свои производства и хозяйства, которые обслуживают его нужды. Из этой статьи узнаете про их виды, что делать с ними и их расходами в бухгалтерском учете – какой счет и как использовать, а также особенности отражения в налоговом учете обслуживающих производств и хозяйства предприятия.
Понятие в бухучете
Согласно действующему в России Плану счетов и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), для бухгалтерского учета имеют значение расходы обслуживающих производств и хозяйств, стоящих на балансе организации.
Причём их деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания данной организации.
Для целей бухучета можно назвать следующие виды обслуживающего производства (хозяйства):
• жилищно-коммунальные (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);
• пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;
• столовые и буфеты;
• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);
• дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Понятие в налоговом учете
Для целей налогового учета понятие обслуживающих производств и хозяйств несколько иное. Его можно найти в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.
Обслуживающие производства и хозяйства – это реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам:
- подсобное хозяйство;
- объекты жилищно-коммунального хозяйства;
- объекты социально-культурной сферы;
- учебно-курсовые комбинаты;
- иные аналогичные хозяйства, производства и службы.
Объекты ЖКХ
К ним закон относит:
- жилой фонд;
- гостиницы (кроме туристических);
- дома и общежития для приезжих;
- объекты внешнего благоустройства;
- искусственные сооружения;
- бассейны;
- сооружения и оборудование пляжей;
- объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
- участки;
- цехи;
- базы;
- мастерские;
- гаражи;
- специальные машины и механизмы;
- складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
Социально-культурные объекты
В этой части к обслуживающим производствам относятся:
- объекты здравоохранения;
- объекты культуры;
- детские дошкольные объекты;
- детские лагеря отдыха;
- санатории (профилактории);
- базы отдыха;
- пансионаты;
- объекты физкультуры и спорта (в т. ч. треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
- объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
В бухучете
Используют для отражения затрат обслуживающего производства и хозяйства счет 29 с таким же названием.
На нём обобщают информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг работниками обслуживающего производства или хозяйства организации.
По дебету счета 29 отражают:
|
Вид расходов |
Запись в учете |
| Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг | Списывают на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. |
| Расходы вспомогательных производств | Списывают на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» |
По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 29 в дебет счетов:
- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
- учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
- 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
В рамках аналитического учета операции по счету 29 ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям их затрат.
Для проводок 29 счет корреспондирует со следующими счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
| 02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов |
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
В налоговом учете
Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по ней отдельно от базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).
Если от такого подразделения получен убыток, его признают при соблюдении следующих условий:
- стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, использующим обслуживающие объекты, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, аналогичная деятельность, которых связана с использованием таких объектов;
- расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на их обслуживание специализированных организаций, для которых эта деятельность основная;
- условия оказания услуг/выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг/выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Если не выполняется хотя бы одно из условий, убыток от обслуживающих производств и хозяйств можно перенести на срок до 10 лет и направить на его погашение только прибыль, от указанных видов деятельности.
Если численность работников предприятия не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав их входят подразделения по эксплуатации жилищного фонда, иных названных объектов, можно принять фактически понесённые расходы на их содержание.