Предназначение бухгалтерского учета заключено в обеспечении внутренних и внешних пользователей достоверной информацией об экономическом состоянии бизнеса. Аудиторская проверка, проводимая на регулярной основе, позволяет подтвердить полноту и правильность фиксации всех хозяйственных операций внутри компании. Такой мониторинг может быть направлен как на отдельные сегменты учета, так и на всю систему бухгалтерского и налогового учета на предприятии, а также только на бухгалтерскую отчетность.
В каких случаях аудит обязателен
Аудит может быть инициативным – когда его проводят по желанию руководства компании/ее учредителей, или обязательным.
Во втором случае речь идет о необходимости ежегодно проверять составленную отчетность на предмет ее корректности и достоверности перед подачей в контролирующие органы, что подкреплено законодательными требованиями.
В итоге, аудит бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводят такие организации:
- открытые акционерные общества;
- банковские структуры;
- биржевые организации;
- страховые компании и др.
К числу обязанных проводить аудит относят и компании, которые соответствуют одному из условий ст. 5 Закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ:
- за прошедший год зафиксировано поступление выручки в объеме, превышающем 400 млн руб.;
- за прошлый отчетный период в балансе показана общая стоимость активов в сумме более 60 млн руб.
Подробнее об этом см. «Какие организации подлежат обязательному аудиту».
Цели проверки
Перед аудиторами стоят такие задачи:
- всестороння оценка отчетности компании – ее состава, корректности заполнения, достоверности содержащихся в ней данных и полноты включения сведений о хозяйственных операциях;
- сверка контрольных соотношений между показателями разных отчетных форм;
- анализ применяемых в бухгалтерии методик ведения учета, сопоставление их с нормами действующего законодательства;
- проверка соблюдения правил составления консолидированных отчетов.
Для реализации поставленных целей аудитору необходимо ознакомиться с содержанием последнего баланса, отчетов о финансовых результатах и о движении денежных средств. Дополнительно нужно изучить отчет о движении капитала с пояснительными записками, приложениями и отчетом о целевом расходовании средств.
Также см. «Новый статус отчёта о целевом использовании средств с 27 мая 2018 года».
На практике аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия невозможна без сопоставления отчетных данных со сведениями:
- из карточек счетов;
- оборотно-сальдовых ведомостей;
- главной книги.
Последовательность действий проверяющего
- На этапе согласования деталей предстоящей процедуры проверки аудитор знакомится со спецификой деятельности фирмы, уточняет пожелания руководства предприятия и обсуждает проблемные вопросы с главным бухгалтером.
- Следующий шаг – подробное планирование, в ходе которого аудитором выполняет такие действия:
- сбор информации о региональных и отраслевых особенностях бизнеса организации;
- оценка уровня автоматизации учетных процессов;
- поверхностный анализ финансовых обязательств;
- мониторинг внутренней системы бухгалтерского и экономического контроля;
- составление графика аудита и программы проверки.
При формировании плана и программы аудита указывают специалистов, которые будут привлечены к анализу каждого сегмента работы. Прописывают временные рамки для поэтапной реализации графика. При необходимости заложенные в план данные могут корректировать в процессе проверки.
- Следующий этап – аудиторские мероприятия, которые проводят такими приемами:
- поштучный пересчет ценностей;
- осмотр активов;
- анкетирование;
- письменные и устные опросы;
- получение пояснений от должностных лиц;
- инспектирование первичной документации;
- сопоставление числовых показателей.
Аудитор наделён полномочиями инициировать встречные сверки с контрагентами, участвовать в инвентаризации.
При возникновении разночтений с отчетными данными показатель проверяют по всей учетной цепочке – от первичного документа до строки в бухотчете. Если в результате проверки будут обнаружены ошибки, аудитор дает рекомендации по их устранению.
- Завершающий этап – подведение итогов.
Это время отведено для систематизации всей собранной информации и отражения ее в аудиторском заключении. В нём специалист:
- высказывает мнение о степени достоверности бухотчетности;
- приводит данные по уровню существенности выявленных недочетов.
Готовый аудиторский отчет должен содержать подробные данные о проведенных исследованиях и полученных результатах. По всем недостаткам прописывают практические советы по их исправлению. При необходимости бухгалтерия делает доначисления и формирует корректирующую отчетность.
В случае отсутствия ошибок содержание отчетных форм признают достоверным, полным и корректным. Заключение в этой ситуации будет положительным (при незначительных недочетах – положительным с оговорками).
Также см. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».