Кто может сдавать упрощенную бухотчетность
Упрощенные отчеты за 2021 год могут формировать и сдавать малые предприятия.
Напомним критерии отнесения к малым предприятиям, действующие в 2021-2022 годах:
- среднесписочная численность – не более 100 человек;
- доход – не более 800 млн руб.;
- минимум 51% уставного капитала ООО должно принадлежать «физикам» или организациям – МСП;
- доля организаций, не относящихся к МСП, не должна превышать 49%;
- доля государства, региона или НКО – 25%.
Среднесписочную численность и доход оценивают за предыдущий год, а доход считают по данным налогового учета без НДС.
Малое предприятие должно быть включено в Реестр МСП на сайте ФНС России. По нему можно как проверить актуальность отнесения к малому бизнесу, так и подать заявку на включение, если предприятия, отвечающего критериям, там по каким-то причинам нет.
Кроме общих критериев, есть еще несколько исключений для желающих отчитываться по упрощенному варианту бух. отчетности. Так, нельзя применять упрощенные способы учета и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- организациям, бухотчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ;
- жилищным и жилищно-строительным кооперативам;
- кредитным потребительским кооперативам (вкл. сельскохозяйственные КПК);
- МФО;
- бюджетникам;
- политическим партиям, их отделениям или структурным подразделениям;
- коллегиям адвокатов, адвокатским бюро и адвокатским палатам;
- юридическим консультациям;
- нотариальным палатам;
- НКО, включенным в Реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента.
Если ваша компания проходит по общим критериям и не подпадает под исключения – вы можете готовить и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность за 2021 год.
Отметим, что отчитываться по упрощенным формам – это право, а не обязанность компании. Допустимо принять решение о том, что малое предприятие готовит полный (не упрощенный) комплект бухгалтерской отчетности. Например, такое возможно по желанию собственников или инвесторов. В таких случаях нужно готовить полную бухгалтерскую отчетность со всеми необходимыми раскрытиями и пояснениями.
То, какая именно бухгалтерская отчетность готовится, рекомендуем зафиксировать в учетной политике, действующей в соответствующем году.
Состав упрощенной бухотчетности за 2021 год
Актуальные формы бухгалтерской отчетности, по которым надо отчитываться за 2021 год, приведены в приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н (в редакции от 19.04.2019). Далее будем упоминать его как Приказ № 66н.
Бланки упрощенной бухгалтерской отчетности приведены в Приказе в Приложении № 5.
Обязательный состав упрощенной бухотчетности
В комплект упрощенной отчетности за 2021 год для коммерческих организаций в обязательном порядке нужно включить Баланс и Отчет о финансовых результатах.
Некоммерческие компании в составе годовой упрощенной бухгалтерской отчетности готовят и сдают Баланс и Отчет о целевом использовании средств.
Остальные формы заполняют и сдают по необходимости или решению организации.
Расширенный состав упрощенной бухотчетности
В отдельных случаях компания может дополнить свою упрощенную отчетность. Включать или не включать в бухотчетность формы «для больших» – например, Приложение к бухгалтерскому балансу, Отчет об изменениях капитала или Отчет о движении денежных средств – каждая компания решает индивидуально.
Причина для такого включения всегда – необходимость привести в дополнительных формах важную информацию, без знания которой невозможна правильная оценка финансового положения организации и/или финансовых результатов ее деятельности.
Если компания включает дополнительные формы в свой комплект отчетности и при этом имеет право готовить упрощенную отчетность, она может формировать бухотчетность в сокращенном объеме. Это означает – взять обычные формы из комплекта полной отчетности, но только в требуемом составе. Например: Баланс + Финансовые результаты + Отчет о движении капитала.
Заполнять такие формы организация, имеющая право готовить упрощенную отчетность, может тоже с упрощениями. Например, только по группам статей без детализации показателей. Единственное правило – отчетность в итоге должна содержать всю необходимую информацию для оценки финансового положения и результатов организации.
Пояснения к упрощенной бухгалтерской отчетности
Пояснения к бухотчетности – это дополнительная информация о показателях, которые в эту отчетность вошли.
Пояснительная записка – документ с информацией, не связанной напрямую с показателями отчетности, которую, тем не менее, желают сообщить пользователям.
В 2022 году с бухгалтерской отчетностью по итогам 2021 года:
- Пояснительную записку сдавать не нужно. Делать ее или нет – полностью на усмотрение организации.
- Пояснения к бухгалтерской отчетности включать в состав отчетности нужно. Иначе бухотчетность может быть признана не полной (п. 3 и 4 Приказа № 66н). Причем в Приказе № 66н в части пояснений нет разделения на «общую» отчетность и упрощенную. Следовательно, можно сделать вывод, что и сдающим упрощенный вариант некие пояснения надо все же сделать.
А вот что и в каком объеме будет в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год – тоже вправе решать сама отчитывающаяся компания.
Заполнение упрощенной формы Отчета о финрезультатах
В упрощенной форме отчета всего 7 строк с показателями.
Первая строка, как и в «общем» отчете – выручка. Показывают всё, что было отнесено в выручку за год, без детализации.
По второй строке «Расходы по обычной деятельности» показывают совокупную информацию о себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходах.
Далее отражают информацию о прочих доходах и расходах. При этом отдельно показывают только информацию о признанных в составе прочих расходов (Дт 91) процентах, подлежащих уплате по всем видам долговых обязательств полученных (строка «Проценты к уплате»). Остальные прочие доходы (Кт 91) и расходы (Дт 91) отражают без расшифровки в двух укрупненных строках – «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
По строке «Налоги на прибыль (доходы)» отражают сумму текущего налога на прибыль (или налога по УСН для применяющих налоговую упрощенку), которая должна совпадать с суммой налога, отраженной в декларации.
Последняя строка «Чистая прибыль (убыток)» дает информацию о чистой прибыли (убытке) отчетного года (оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84). Показатель этой строки представляет собой сумму предыдущих строк отчета («расходные» показатели записывают в круглых скобках и берут в расчет со знаком минус).
Обратите внимание! В бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы, после графы «Наименование показателя» должна быть графа «Код», в которой указывают коды показателей.
Эти коды берут согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.
Если компания делает отчетность по упрощенной форме, показатели которой включают в себя несколько показателей стандартных форм без детализации, код каждой строки для отчета в ФНС указывают по показателю, имеющему наибольший удельный вес.
ПРИМЕР
В единую строку «Расходы по обычной деятельности» упрощенного Отчета о финансовых результатах включены данные о себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходах.
Приложением № 4 к Приказу № 66н предусмотрены коды для строк:
Себестоимость продаж – 2120;
Коммерческие расходы – 2210;
Управленческие расходы – 2220.
Заполняя строку, бухгалтер должен проанализировать, из каких показателей складываются данные этой строки и какой из них имеет наибольший удельный вес.
Например, в строку «Расходы по обычной деятельности» внесено 5 млн руб., в том числе:
- себестоимость продаж – 3,5 млн руб.;
- коммерческие расходы – 0,5 млн руб.;
- управленческие расходы – 1 млн руб.
Наибольший удельный вес у себестоимости продаж. Значит, в строке «Расходы по обычной деятельности» в Отчете о финрезультатах следует указать код 2120.
Заполнение упрощенного Баланса за 2021 год
В упрощенном Бухгалтерском балансе за 2021 год всё равно приводят показатели:
- на 31 декабря отчетного года;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В упрощенном Бухгалтерском балансе за 2021 год точно так же, как и в Отчете о финансовых результатах, в заполненных строках проставляют коды по Приложению № 4 к Приказу № 66н.
Если в строку включен укрупненный показатель, то правильный код тоже определяют по составляющему показателю, имеющему наибольший удельный вес (см. пример выше для Отчета о финрезультатах).
Далее разберем заполнение отдельных строк упрощенного Баланса.
Материальные внеоборотные активы
По данной строке упрощенного Бухгалтерского баланса за 2021 год отражают информацию об основных средствах и незавершенных капитальных вложениях в основные средства.
С 01.01.2022 операции по лизингу (аренде) учитывают в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Начать применять этот ФСБУ можно было и раньше, отразив данный факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если организация-лизингополучатель (арендатор) применяет ФСБУ 25/2018, то по строке «Материальные внеоборотные активы» отражает информацию о лизинговом имуществе, относящемся по характеру использования к ОС, учитываемом в качестве права пользования активом (ППА).
Значение строки «Материальные внеоборотные активы» могут формировать данные счетов 01, 03, 07, 08 (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), 15 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 60 (в части авансов и предоплаты, перечисленных в связи со строительством или приобретением объектов ОС), 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 10 (в части строительных материалов, предназначенных для собственного строительства), а также счет 02.
Данные за предыдущие годы можно перенести из предыдущих балансов. Правило касается любой строки, поэтому упомянем это один раз и дальше будем говорить только о заполнении данных на 31.12.2021.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
По этой строке отражают информацию о:
- нематериальных активах (НМА);
- результатах НИОКР;
- незавершенных вложениях в НМА и НИОКР;
- о финансовых вложениях организации со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев после отчетной даты;
- сумме отложенных налоговых активов (ОНА) – если компания не воспользовалась правом не применять ПБУ 18/02 (как ведущая упрощенный учет).
Проще говоря, в строку попадают все имеющиеся внеоборотные активы, за исключением указанных в строке «Материальные внеоборотные активы». Это счета 04, 58 (в части долгосрочных финансовых вложений), 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчета 08-5, 08-8, 55-3, 73-1, а также кредитовое сальдо по счетам 05 и 59.
Запасы
Правила заполнения данной строки в упрощенном Балансе не отличаются от общих правил заполнения строки 1210 «Запасы» «обычного» Бухгалтерского баланса. Только бухгалтерские упрощенцы не обязаны детализировать общий показатель.
Денежные средства и денежные эквиваленты
Строку заполняют в том же порядке, что и строку 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» раздела II Бухгалтерского баланса. Предназначена для отражения данных о денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.
Финансовые и другие оборотные активы
Данные в строку попадают по принципу исключения – оборотные активы, которые не попали в строки для запасов и денежных средств.
Так, в строку могут включаться:
- дебиторская задолженность контрагентов, вкл. задолженность покупателей и заказчиков, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов и предоплат;
- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости;
- финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (кроме денежных эквивалентов);
- предъявленный организации НДС по приобретенным ценностям, не принятый ею к вычету на отчетную дату;
- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии вычету (возмещению);
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых пока не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые обособленно на счете 76 или на счете 45.
При отражении в отчетности по данной строке недопустим зачет между:
- дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
- сальдо по счету 46;
- сальдо по счету 19;
- остатками по аналитическому счету 45-НДС.
Код строки указывают по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе сводного показателя.
Капитал и резервы
В этой строке упрощенного Баланса за 2021 год находят отражение:
- уставный капитал организации (за вычетом стоимости выкупленных собственных акций, долей);
- добавочный капитал (вкл. суммы дооценки внеоборотных активов);
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль/непокрытый убыток, накопленные на отчетную дату.
При заполнении строки “Капитал и резервы” можно использовать данные о кредитовых сальдо по счетам 80, 82, 83, дебетовом сальдо по счету 81, сальдо по счету 84.
Долгосрочные заемные средства
По строке отражают долгосрочные заемные средства, привлеченные составителем упрощенного Баланса.
Срок до конца погашения задолженности определяют на отчетную дату. Если до момента закрытия обязательства осталось менее 12 месяцев, задолженность следует переквалифицировать в краткосрочную и отражать по соответствующей статье, а не в долгосрочных.
Порядок заполнения строки не отличается от аналогичной строки «Заемные средства» (1410) в полном балансе. В нее входят:
- займы (как денежные, так и полученные иными вещами);
- банковские кредиты;
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты.
В строку не входят:
- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60;
- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62;
- отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68.
В сумму задолженности по займам и кредитам включают как сумму основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров. Но если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, сумму задолженности по их уплате организация-заемщик отражает уже как краткосрочную.
Другие долгосрочные обязательства
Строка предназначена для укрупненного показателя, в который входит всё, что не вошло в предыдущую строку «Долгосрочные займы» и срок закрытия наступает позже, чем через 12 месяцев.
Аналогично схожей строке в активе недопустим зачет между статьями активов и пассивов, дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 76.
Если составитель отчетности не использует право отказаться от ПБУ 18/02, в эту же строку включают сальдо по Кт 77 (ОНО).
Если применяется ПБУ 8/2010, в строке учитывают и остаток по Кт 96 по долгосрочным оценочным обязательствам.
Если на счетах 62, 76 числится полученная предоплата с учетом НДС, при определении показателя строки нужно уменьшить кредитовые остатки по этим счетам на суммы такого НДС.
Краткосрочные заемные средства
В упрощенном бухгалтерском балансе строку для краткосрочных займов заполняют по тем же принципам, что и строку Долгосрочные заемные средства. С той лишь разницей, что в эту строку попадают показатели по долгам, до погашения (закрытия) которых осталось меньше 12 месяцев на отчетную дату.
Кредиторская задолженность
В строку включают кредиторку со сроком погашения менее 12 месяцев. В том числе сюда попадают:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- кредиторка перед покупателями и заказчиками;
- задолженность по коммерческим кредитам;
- долги перед работниками организации;
- обязательства к уплате по налогам и страховым взносам;
- кредиторка, возникшая по расчетам с учредителями и участниками;
- прочая кредиторка со сроком до 12 месяцев.
Сдающие упрощенную бухгалтерскую отчетность организации вправе не детализировать показатель в данной строке.
Другие краткосрочные обязательства
В строку попадает всё, что по каким-то причинам не попало в предыдущие строки.
Например, в ней можно отразить целевое финансирование, полученное застройщиком от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты (если застройщик не применяет ПБУ 8/2010).
В упрощенном балансе строку можно также не детализировать.
Если показатель строки представляет собой сумму краткосрочных обязательств организации на отчетную дату (кроме краткосрочных обязательств по кредитам и займам, кредиторской задолженности, доходов будущих периодов и оценочных обязательств), указанной строке присваивают код 1550.
Если же наибольший удельный вес в показателе строки приходится на доходы будущих периодов, строке присваивают код 1530.
Аналогично другим подобным статьям, нельзя зачитывать активы с пассивами и дебет и кредит счета 76.
Пример заполнения упрощенной бухгалтерской отчетности за 2021 год
Для лучшего понимания того, что написано выше, предлагаем вам посмотреть образец заполнения упрощенной бухгалтерской отчетности за 2021 год.
В комплект примера мы включили упрощенный Баланс и упрощенный Отчет о финансовых результатах за 2021 год.