Как с 2020 года применять новые правила ПБУ 18/02

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций с 2020 года существенно поменялся, поскольку действует новая редакция ПБУ 18/02. Изменения и новые правила с 2020 года в этом документе рассмотрены в данной статье.

Зачем понадобилась новая редакция ПБУ 18/02

Как и прежде, приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н утверждено положение по бухгалтерскому учету под названием «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Сокращённо – ПБУ 18/02.

Но с 2020 года этот документ действует в новой редакции: изменения о новшества в него внёс приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н.

Основная цель почти всех изменений в бухучете расчетов по налогу на прибыль с 2020 года – привести правила бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухучета в соответствие с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Он введен в действие на территории России приказом Минфина от 28 декабря 2015 г. № 217н.

С 2020 года необходимо по новым правилам ПБУ 18/02 рассчитывать и отражать в бухучете:

• временные разницы;
• постоянные разницы;
• чистую прибыль.

Сразу скажем, изменения в ПБУ 18/02 повлияли и на формы бухгалтерской отчетности. Соответствующие поправки в них внёс приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н.

С какой даты действуют изменения

Учтите, что новую редакцию ПБУ 18/02 применять обязательно с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, когда начинают действовать изменения в ПБУ 18/02.

Однако организация вправе принять решение о применении этих изменений и новых правил до указанного срока. Но тогда такое решение нужно:

1. прописать в учетной бухгалтерской политике;
2. раскрыть в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, в котором впервые будут применены изменения.

Новое понятие временных разниц

Минфин с 2020 года расширил понятие временных разниц. Под ними теперь понимают не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах. Например, это разницы, возникающие в результате переоценки ОС и НМА.

Новый подход к случаям, когда образуются временные разницы

С 2020 года в ПБУ 18/02 скорректирован перечень случаев, в которых образуются временные разницы. Сразу скажем, что ранее это были отдельные перечни случаев, в которых образуются вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

В итоге, какие-то случаи поправили, а другие добавили или исключили. Теперь обо всём по порядку.

Так, в списке отредактированы следующие случаи временных разниц:

С 2020 года также введены новые случаи образования временных разниц:

• переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухучета;
• признание в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
• применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухучета и налогообложения;
• признание в бухучете оценочных обязательств;

Кроме того, с 2020 года из перечня исключены следующие случаи:

• наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухучета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

По мнению Минфина, приведенный в ПБУ 18/02 с 2020 года перечень случаев возникновения временных разниц не исчерпывающий. Они могут образовываться и в иных случаях (информационное сообщение от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Новый порядок расчета временной разницы

С 2020 года организации определяют временную разницу (ВР) на отчетную дату по следующей формуле:

Новый показатель

Поправки в ПБУ 18/02 также изменили саму логику расчета чистой прибыли или убытка. С 2020 года введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Так, с целью описания изменения объема экономических выгод за отчетный период в связи с налогообложением прибыли в ПБУ 18/02 введен новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который до 2020 года отсутствовал.

Расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяют так:

При этом отложенный налог за отчетный период определяют следующим образом (без учета операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль/убыток):

Кстати, в редакции ПБУ 18/02 с 2020 года приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей. Для наглядности в нём рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период. Причем расчет выполнен двумя способами:

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

ПБУ 18/02 разрешает применять любой из этих способов по своему выбору. Ограничений нет.

Уточнено определение текущего налога на прибыль

Согласно новой редакции ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (гл. 25 НК РФ).

Отметим, что до 2020 года его определяли исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы:

• постоянного налогового обязательства (актива);
• увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

В связи с уточнением определения текущего налога на прибыль внесены соответствующие изменения в п. 20 и 21 ПБУ 18/02.

Изменен состав показателей для отчета о финансовых результатах

В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:

• расход (доход) по налогу на прибыль;
• налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Отметим, что до 2020 года это были постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущий налог на прибыль.

Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль теперь отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В форме № 2 его показывают с подразделением на:

• отложенный налог на прибыль;
• текущий налог на прибыль.

Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Влияние на содержание пояснений к отчетности

В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна быть раскрыта информация, необходимая пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

Отметим, что до 2020 года соответствующие показатели подлежали раскрытию в пояснениях только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов/обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

В новой редакции ПБУ 18/02 содержание таких пояснений уточнено. Так, должен быть раскрыт отложенный налог на прибыль, обусловленный:

• возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
• изменениями правил налогообложения (в т. ч. ставок);
• признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Кроме того, в пояснениях должны быть величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения. Например, это:

Минфин особо отмечает, что приведенный в ПБУ 18/02 новый перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, не исчерпывающий (информационное сообщение от 28.12.2018 № ИС-учет-13). Организация должна включать в пояснения и иную информацию, необходимую пользователям отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

Урегулировано применение ПБУ 18/02 участниками КГН

С 2020 года в ПБУ 18/02 включены специальные положения, посвященные порядку его применения участниками консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, установлено, что такие лица:

С 2020 года статья отчета о финрезультатах, отражающая данную разницу, называется «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков».

Другие изменения в ПБУ 18/02

По причине рассмотренных поправок уточнен ряд норм ПБУ 18/02. А именно:

Также внесены следующие терминологические уточнения:

• термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен на «постоянный налоговый расход (доход)»;
• термин «государственные (муниципальные) учреждения» заменен на «организации государственного сектора».

Также см. «Изменения по налогу на прибыль в 2020 году».