«Бухгуру»

Списание кредиторской задолженности: бухучет и учет для налога на прибыль

Actual for 11.01.2024

Кредиторская задолженность возникает у компании перед другими контрагентами – кредиторами. Она может сформироваться при неоплате товара или услуг, которые по факту были получены, но не оплачены, если компания не доставила продукцию, оплаченную авансом покупателем, или при появлении просрочки по кредитным обязательствам в банке.

В некоторых ситуациях необходимо провести списание кредиторской задолженности. Списанная сумма включается в состав доходов, которые подлежат обложению налогом на прибыль.

В разговорной речи кредиторскую задолженность часто называют «кредиторка». Этот термин иногда будет использоваться в статье.

Основные моменты

Кредиторская задолженность – неотъемлемая составляющая деятельности любого предприятия. Она помогает на определенный период отсрочить исполнение обязательств перед кредиторами.

Задолженность учитывается на счетах и отражается в балансе до даты погашения. Но кредиторка, на которую кредитор не предъявил права по истечению срока исковой давности, признается невостребованной. Такая задолженность подлежит списанию и включению в состав доходов.

Невостребованная кредиторская задолженность списывается:

Основания

Списанию подлежит невостребованная задолженность. В качестве основания для признания ее таковой может выступить:

Согласно ст. 21.1 № 129-ФЗ от 8 августа 2021 предприятие, которое выступает как кредитор, могут исключить из ЕГРЮЛ по следующим причинам:

Министерство финансов не дает конкретный ответ, нужно ли списывать кредиторскую задолженность в такой ситуации и признавать доход. Согласно Письму №03-03-06/1/66868 долг должен списываться, но противоположный вариант содержит Письмо №03-03-06/1/1642.

Если в качестве кредитора выступает ИП, который официально прекратил предпринимательскую деятельность и это отражено в ЕГРИП, то это основание для списания. Долг перед ФЛ остается, но компания отдать его должна не ИП, а ФЛ.

Срок списания кредиторской задолженности: особенности и расчет

Согласно пункту 2 ст. 200 ГК срок исковой давности начинается после завершения срока исполнения обязательства.

ПРИМЕР

Компания получила продукцию от поставщика. Согласно подписанному договору предприятие должно совершить оплату в течение 14 календарных дней с момента поставки.

Компания не перевела деньги за продукцию от поставщика в оговоренный срок. В этом случае с 15-го дня после получения начинает течь срок исковой давности по конкретному обязательству.

Если в договоре не прописываются сроки оплаты, то срок исковой давности начинается с даты предъявления кредитором требования об оплате согласно ст. 200 ГК. Пример: компания оказала услуги, срок оплаты которых не прописан в договоре. После приемки организация-подрядчик выставляет счет, где указано, что он должен быть оплачен в течение пяти рабочих дней. В такой ситуации с шестого дня начинается срок исковой давности.

Срок может прерываться, приостанавливаться или изменяться, нюансы представлены в таблице.

Должник вправе признать существование задолженности в письменном виде после истечения срока исковой давности. В этом случае он начинается заново.

Дата списания кредиторки в доходы

Кредиторская задолженность списывается в периоде, в котором возникли основания для списания согласно п. 16 ПБУ 9/99 и п. 4 ст. 271 НК.

Примеры:

  • в периоде, когда истек срок исковой давности;
  • когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации предприятия, которое выступает в роли кредитора;
  • когда зарегистрирована запись в ЕГРЮЛ об исключении предприятия из реестра в качестве недействующего ЮЛ.

Если списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности не было осуществлено в периоде, в котором возник момент формирования основания, то согласно ст. 81 НК допускается исправить ошибку. Для этого нужно:

  1. Пересчитать базу для расчета налога на прибыль того периода, в котором была совершена ошибка (то есть, когда должна, но не была списана кредиторка в доходы) и определить размер доначисленного налога.
  2. Положить на ЕНС деньги в размере начисленного налога и суммы пеней.
  3. Предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была сделана ошибка.

Как оформить списание

Чтобы списывать своевременно кредиторскую задолженность и признавать доход, который подлежит налогообложению, требуется регулярно осуществлять инвентаризацию расчетов. После проведения проверки составляет акт по форме № ИНВ-17, справка к акту. Инвентаризация проводится минимум раз в год, перед сдачей годовой бухотчетности.

Если задолженность была найдена не во время инвентаризации, а бухгалтером или другим сотрудником, который ведет расчеты с контрагентами, то составляется справка. Документ должен содержать следующую информацию:

  • реквизиты договора, по которому сформировалась кредиторка;
  • сведения о первичной документации – накладных, актах, счетах-фактурах;
  • основание для признания задолженности невостребованной (или безнадежной) – истечение срока исковой давности, ликвидация кредитора и т. д.

На основании акта инвентаризации расчетов или справки издается приказ о списании в произвольной форме. В локальном нормативном документе предприятия указываются:

В соответствии с приказом бухгалтеры предприятия списывают кредиторку в налоговом и бухгалтерском учетах.

Списание в бухучете

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете списывается со счетов баланса, где она учитывалась. Кредиторка не учитывается на забалансовых счетах.

Списание задолженности прошлых лет в налоговом учете

Списание в налоговом учете осуществляется согласно общему правилу согласно пункту 18 ст. 250 НК: размер задолженности включается в состав внереализационных доходов, которые подлежат обложению налогом на прибыль.

К этому правилу не относится задолженность предприятия по уплате налоговых сборов перед бюджетом. Эта сумма не включается в доходы, с которых берется налог на прибыль согласно п.1 ст. 251 НК.

Учет НДС, который относится к списываемой кредиторке

Предусмотрено два варианта.

№1

К первому варианту относится списание задолженности по полученному и невозвращенному контрагенту авансовому платежу. В такой ситуации основания для принятия к вычету НДС, которые исчислены и переведены в госбюджет при получении авансового платежа, отсутствуют.

Но сумма кредиторской задолженности полностью (с учетом НДС) списывается во внереализационные доходы, а ранее исчисленный НДС с авансового платежа относят к прочим расходам согласно пункту 1 ст. 264 НК. Размер НДС, который был исчислен при получении аванса, включается в прочие расходы в бухгалтерском учете согласно п. 11, 16 ПБУ 10/99.

№2

Второй вариант относится к ситуации, когда списанию подлежит задолженность перед поставщиком по товарам или услугам, которые были приняты к учету. В такой ситуации согласно Письму Министерства финансов №03-07-11/23503 ранее принятый к вычету НДС не подлежит восстановлению. Задолженность списывается в доходе в полном размере.

Exit mobile version