Основные средства организации: что это такое и как вести их учет в 2024 году

Бухгуру

Actual for 7.11.2023

Основные средства (ОС) – вид материальных активов предприятия со сроком эксплуатации более 12 месяцев, который используется для производства, поставки продукции, реализации товаров, оказания услуг, в хозяйственной, культурной и другой деятельности.
В бухгалтерской литературе и разговорной речи применяется аббревиатура ОС. Далее такое сокращение будет использоваться в статье. Первоначальная и остаточная стоимость, амортизация основных средств – показатели, которые нужны для учета.

Суть основных средств и что относят к ОС

ВВОДНЫЕ ДАННЫЕ
ОС – движимое и недвижимое имущества предприятия, которое будет использоваться минимум год. Собственность необходимо предприятию, чтобы работать, получать прибыль: производить продукцию или оказывать услуги. Примеры ОС: складское помещение, здание офиса, грузовой автомобиль, фрезерной или деревообрабатывающий станок. Критерии признания объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете различны. ОС относятся к внеоборотным активам.

Согласно действующим правилам основные средства – это имущество, которое отвечает шести требованиям:

Актив применяется для изготовления продукции, оказании услуг или при выполнении работ. К ОС относится собственность, которая используется для сдачи в аренду или управленческих потребностей. Пример: служебная машина для перевозки руководящего состава непосредственно не участвует в производственном процессе, но имеет к нему отношение и задействована в работе, поэтому относится к ОС.
Срок полезного использования (СПИ) объекта составляет более 12 месяцев.
Имущество приобретено не для перепродажи. Пример: легковые автомобили, которые автосалон приобрел у производителя для реализации, не относятся к ОС. Они выступают в качестве товара.
Объект приносит экономическую выгоду. Пример: деревообрабатывающий станок используется в производственном процессе, с его помощью предприятие получает доход. А дорогостоящая статуэтка на столе руководителя не помогает приносить прибыль и не может относиться к ОС.
Имущество подвергается износу с течением времени. Пример: офисное здание изнашивается и относится к ОС, а участок, на котором оно расположено, практически не меняет своих свойств и качеств со временем. Поэтому земля не классифицируется как ОС.
Объект был приобретен, построен или модернизирован на сумму, которая превышает лимит. В налоговом учете он установлен и равен 100 тыс. руб., в бухгалтерском учете предприятие устанавливает лимит самостоятельно. Многие компании используют установленный налоговый размер (100 тыс. руб.).

ОС классифицируются, виды основных средств содержатся в Классификаторе ОС (ОК 013-2014 (СНС 2008)).

Основные типы объектов:

здания и сооружения;

транспортные средства, рабочие, силовые машины;

оборудование;

компьютерная техника;

хозинвентарь, инструменты;

многолетние насаждения, племенной скот.

К ОС не относятся готовая продукция вне зависимости от ее цены и продолжительности использования, так как она предназначена для продажи. В состав ОС не входят запчасти, которые предназначены для других ОС, тара для хранения, спецодежда.

Первоначальная стоимость основных средств

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Практически у каждого ИП и юрлица в собственности есть ОС. Предприятия для постановки на учет должны определить первоначальную стоимость объекта. Это сумма, за которую компания получила актив в пригодном для эксплуатации состоянии.

Пример: складское помещение можно:

купить. В этом случае первоначальная стоимость равна цене, которая указана в договоре купли-продажи;
создать. При постройке здания его стоимость будет равна сумме затрат на возведение;
внесение одним из учредителей объекта в уставной капитал предприятия. В такой ситуации привлекается оценщик. Он проведет необходимый анализ и на основании его заключения имущество принимается к учету;
получение на безвозмездной основе. При получении имущества бесплатно применяется рыночная стоимость.

Во всех ситуациях в первоначальную стоимость включаются сопутствующие траты. При примере с приобретением складского помещения – пошлина за оформление.

С течением времени ОС подвергаются износу, что приводит к снижению рыночной стоимости. В отдельных случаях она не снижается, а растет.

Пример: здание стало стоить дороже, так как район, в котором оно находится, стал популярным.

К СВЕДЕНИЮ
Чтобы обеспечить соответствие между балансовой и рыночной стоимостями, проводиться переоценка. Процедура помогает при подготовке компании к реализации. В этом случае новый владелец может ознакомиться с реальной стоимостью ОС. Для процедуры можно привлечь независимого оценщика.

Переоценка – необязательная процедура. Но если предприятие провело один раз процедуру, то придется осуществлять ее на постоянной основе. Организация самостоятельно устанавливает периодичность проведения переоценки, но запрещается осуществлять процедуру более одного раза в год.

Срок полезного использования основных средств

Для каждого объекта устанавливается СПИ. Это примерный период, в течение которого имущество может эксплуатироваться, косвенно или напрямую способствовать получению прибыли. Для налоговой отчетности СПИ берется из Классификатора. Для бухотчетности предприятия срок определяют самостоятельно. В большинстве случаев СПИ для бухучета совпадает с периодом в налоговом учете.

ИНТЕРЕСНО
Если некоторые основные средства организации отсутствуют в Классификаторе, то СПИ устанавливается самостоятельно. Для этого применяется информация, которая указана в паспорте, других технических документах, прилагаемых к объекту.

Основные средства в бухгалтерском учете

Порядок регламентирован ФСБУ 6/2020. Документ содержит ответы на все вопросы бухгалтера.

*Основные моменты*	*Описание*	*Примечания*
Дата приема к учету.	Имущество ставится на учет в момент, когда оно было приобретено или при завершении вложений на возведение, создание.
Первоначальная стоимость.	Эта сумма вложений, включая цену приобретения, оплату транспортировки, подготовку к работе, государственные пошлины и т. д. При определении стоимости входящий НДС, который подлежит вычету, не учитывается.	Траты, которые связаны с ОС, суммируются и отражаются на 08 счете. На 01 счете собственность начинает учитываться только в момент ввода ОС в эксплуатацию. Пример проводок: ● Дт 08 Кт 60 – покупка ОС, затрату на доставку: ● Дт 19 Кт 60 – выделение НДС с приобретения; ● Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию.
Единица бухучета.	В качестве инвентарного объекта (ОС) может выступать отдельный объект, его часть или группа объектов одного вида.	Каждому ОС присваивается инвентарный номер. На объект оформляется инвентарная карточка.
Амортизация.	ОС амортизируются, изнашиваются. Начисление амортизации – поступательный процесс списания стоимости собственности на расходы посредством систематического распределения суммы по периодам на весь период эксплуатации. Показатель, кроме отражения износа ОС, помогает провести сопоставление доходов и расходов за период.	Для расчета выясняется СПИ, первоначальная стоимость, метод амортизации: ● линейный; ● уменьшаемого остатка; ● пропорционально объему продукции или работ. Амортизация отражается на 02 счете.
Затраты на содержание.	Траты, которые осуществляются на поддержание работоспособности и обеспечение функционирования ОС, относят к эксплуатационным расходам. К ним относятся сервисное обслуживание, капитальный ремонт, приобретение расходных материалов и т. д.	Учет затрат осуществляется разными методами: ● в цене других активов, если имущество предназначено для их изготовления; ● в коммерческих или управленческих расходах, если объект применяется не в производственном процессе, а в обычных типах деятельности; ● в прочих расходах.
Списание основных средств.	В бухучете подлежат списанию объекты, которые по факту выбыли: были ликвидированы, проданы и т. д., или больше не могут обеспечить предприятию экономическую выгоду. Процедура оформляется документально: акт приемки-передачи, УПД, приказ и т. д. В карточке учета ставится соответствующая отметка и документ хранится в течение пяти лет.	Вне зависимости от причины списания бухгалтер должен: ● начислить амортизацию; ● сформировать балансовую стоимость; ● списать балансовую стоимость; ● списать накопленную дооценку.

Налоговый учет основных средств

Правила налоговой отчетности регламентированы НК. Основное отличие от бухучета – лимит стоимости. Согласно кодексу, ОС учитываются в расходах постепенно путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизации подлежит собственность, стоимость которой превышает 100 тыс. руб. в соответствии со ст. 256. Имущество, стоимость которого ниже 100 тыс. руб., подлежит единовременному списанию.

*Основные моменты*	*Описание*	*Примечания*
Поступление.	Первоначальная стоимость – сумма, которая потрачена на приобретение, транспортировку, доведения до пригодного к применению вида.	Особенности, которые необходимо учитывать при поступлении ОС: ● инвестиционные недвижимые объекты не относятся к ОС; ● проценты по займам не участвуют в формировании стоимости собственности; ● рассрочка на оплату не оказывает влияние на стоимость ОС; ● сумма, которая была потрачена на работы, осуществляемые для доведения имущества до пригодного к использованию состояния, включается в стоимость.
Амортизация.	Амортизация начисляется с первого дня месяца, который следует за месяца введения эксплуатацию. Она рассчитывается с учетом СПИ и стоимости собственности.	Способы расчета: ● линейный – начисление происходит каждый месяц по формуле – Первоначальная стоимость Х Норма амортизации; ● нелинейный – начисление производится не по отдельному объекту, а по всем амортизационной группе по формуле: Суммарная стоимость ОС группы Х (Амортизационная норма / 100). Норму устанавливается для каждой группы.
Переоценка.	Итоги процедуры не признаются доходом, расходом и не учитываются при расчете налога.

Многие интересуются, какие основные средства должны учитывать ИП и ЮЛ. Учету подлежат все ОС. В бухучете отражают объекты ЮЛ, ИП не ведут их в бухгалтерской отчетности. Особенности налогового учета зависят от используемого режима налогообложения.