Проблема с применением повышенной ставки НДС в период 2018-2019 годов не обошла стороной и налоговых агентов по НДС – тех, кто в России покупает товары/работы/услуги и иностранных лиц-нерезидентов. ФНС письмом от 23.10.2018 № СД-4-3/20667 внесла ясность и обратила внимание на особенности исчисления ставки НДС налоговыми агентами.
Что изменилось
Закон от 3 августа 2018 года № 303-ФЗ внёс изменения в Налоговый кодекс РФ, которые повысили с 1 января 2019 года ставку НДС с 18 до 20 процентов. В итоге, возникают сложности в ситуации перечисления налоговым агентом по НДС оплаты/частичной оплаты до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок иностранным лицом товаров/работ/услуг с 1 января 2019 года.
Что говорит закон
Речь идёт о налоговых агентах, указанных в статье 161 НК РФ.
При реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), место реализации которых – территория РФ, налоговую базу определяют как сумму дохода от реализации с учетом НДС. Причём данный налог исчисляет и вносить в бюджет российский налоговый агент, покупающий данные товары (работы, услуги) у иностранного лица (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).
При реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими здесь на учете в качестве плательщиков, уплату налога производит налоговый агент одновременно с выплатой (перечислением) денег таким продавцам (абзац 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Что говорит ФНС
Налоговый агент исчисляет сумму НДС при оплате товаров (работ, услуг). То есть:
- в момент перечисления предварительной оплат;
- либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).
При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.
А вот как быть налоговым агентам по НДС в 2019 году:
| Ситуация | Решение |
| Оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019 | НДС налоговый агент исчисляет на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 процента.
При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты налоговый агент НДС не исчисляет. |
| Оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, проведена налоговым агентом с 01.01.2019 | Надо учитывать, что ставку по НДС в размере 20% применяют в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. Поэтому налоговый агент исчисляет НДС по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). |
Кстати, аналогичный подход следует применять при исчислении НДС в случае аренды налоговым агентом госимущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Остальные налоговые агенты по НДС ставку и исчисление налога в переходный период применяют в общем порядке (агенты, названные в п. 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ).
Также см. «ФНС разъяснила, как начислять и учитывать НДС 20% в переходный период 2018-2019 гг.».