Обычно расхождение количества товара при приемке вызывает вопросы с правильным выставлением счетов-фактур. И вот что на этот счёт говорит закон, а также Минфин России.
Ситуация
В налоговом законодательстве чётко не прописан порядок выставления счетов-фактур при установлении покупателем расхождений в количестве поставленного товара с количеством, отраженным в первичном документе.
Для понимания, представим общую ситуацию. Поставщик при отгрузке товара в адрес фирмы выписывает первичный документ на отгрузку и не выписывает счет-фактуру в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 1 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня:
1. Отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги).
2. Передачи имущественных прав.
3. Получения сумм оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При приемке товара фирма выявила отличие количества поставленного товара с количеством товара, отраженного в первичном документе. Она составила акт о расхождении количества товара, в котором поставщик и фирма согласовали итоговую стоимость принятого товара. При этом от даты отгрузки товара до даты подписания сторонами указанного акта проходит менее 5 дней.
Также см. «Срок выставления счетов-фактур в 2019 году: сколько дней?».
Соответственно возникает вопрос, может ли поставщик на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру сразу на итоговую принятую фирмой и согласованную сторонами стоимость товара? Или же он должен на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру и в этот же день на основании акта, в котором согласовано изменение стоимости отгруженного, выписывать корректировочный счет-фактуру?
Также см. «Срок выставления корректировочного счета-фактуры в 2019 году продавцом».
Что говорит закон
При реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки/передачи (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Абзацем третьим п. 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при изменении стоимости отгрузки, в том числе в случае изменения цены и/или уточнения количества (объема) отгруженного, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса.
На основании п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставляют при наличии:
- договора;
- соглашения;
- иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженного (выполненного, оказанного, переданного), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и/или изменения количества (объема) отгрузки.
Позиция Минфина 2019 года
Если продавец на дату отгрузки соответствующие счета-фактуры не выставлял и перечисленные документы на корректировку стоимости отгруженного из-за изменения количества (объема) отгрузки составлены не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки, то в отношении фактического количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет обычные счета-фактуры.
То есть чтобы не оформлять корректировочные счета-фактуры и ограничиться первичными, достаточно уложиться в 5-дневный срок с соблюдением всех формальностей.
Источник: письмо Минфина России от 10.04.2019 № 03-07-09/25256.