Чем руководствоваться
В 2021 году форма, электронный формат и порядок заполнения декларации по НДС по-прежнему утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. С 4 квартала 2020 изменения изменения внесены приказом ФНС от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591.
Это значит, что остаются актуальными в 2021 году контрольные соотношения в декларации по НДС, приведённые в письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550. Отметим, что на начало 2021 года последняя редакция этих соотношений – от 13.02.2020 № СД-4-3/4921.
Как применять соотношения
В отличие от других форм отчетности, декларацию по НДС можно назвать самодостаточной. Поэтому все контрольные соотношения для неё носят внутридокументарный характер. То есть, бухгалтеру нужно сравнивать и сопоставлять показатели, только указанные в рамках этой формы налоговой отчётности.
Контрольные соотношения для декларации по НДС имеют табличный вид и традиционную структуру. Она включает:
- порядковый номер соотношения;
- возможное нарушение законодательства РФ (НК РФ) из-за не состыковки показателей;
- формулировка нарушения согласно НК РФ;
- как будет действовать проверяющий в случае выявления несоответствия контрольным соотношениям.
Действия ИФНС
Если инспектор видит, что контрольные соотношения в декларации по НДС не соблюдены, как правило, возможны 2 ситуации и 2 варианта исхода.
|
№ |
СИТУАЦИЯ |
ПОСЛЕДСТВИЕ ПО ЗАКОНУ |
| 1 | Камеральная проверка выявила:
|
ИФНС направит сообщение с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
| 2 | Установлен факт нарушения налогового законодательства | ИФНС составит акт проверки (ст. 100 НК РФ) |
При условии заполнения строки 050 раздела 1, ИФНС может направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, соответствующая сумма которых заявлена к возмещению из бюджета.
Самые распространенные нарушения (возможные)
В случае несоблюдения контрольных соотношений в декларации по НДС нарушения, которые выявляют налоговики, обычно сводятся к следующему:
- необоснованное применение вычетов НДС налоговым агентом;
- занижение НДС к уплате в бюджет;
- занижение НДС, подлежащего восстановлению и уплате в бюджет;
- необоснованные налоговые вычеты;
- налоговая база занижена, так как суммы отработанных авансов не включены в реализацию;
- необоснованное применение налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления;
- занижение суммы НДС вследствие неполного отражения налоговой базы;
- занижение суммы налога, подлежащей вычету;
- занижение исчисленной суммы НДС вследствие неверного применения ставки НДС;
- завышение НДС к вычету;
- занижение НДС к уплате в бюджет за отчетный период;
- завышение НДС к возмещению за отчетный период;
- завышение НДС к вычету в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ТС;
- нарушение срока уплаты НДС;
- указан неверный код;
- неверно указан КБК;
- неверно указан ОКТМО.