Декларация по НДС — один из самых сложных и ответственных отчетов. Мы расскажем, кому предстоит оформлять декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года, что она из себя представляет и на что обратить внимание. Также вы узнаете о сроках сдачи, об актуальной форме бланки и сможете скачать пример заполнения.
Кто «сдается» по НДС
Обязанность по сдаче декларации по НДС лежит на (п. 5 ст. 174 НК РФ):
- ИП и фирмах, применяющих ОСНО (общую систему налогообложения), кроме освобожденных от НДС по ст. 145-145.1 НК РФ;
- налоговых агентах по НДС (в том числе экспедиторах, застройщиках и др.);
- спецрежимниках и освобожденных от обязанностей плательщиков НДС коммерсантов (если они выставили счет-фактуру с НДС).
Декларация по НДС сдается ежеквартально, практически всегда в электронной форме (за редким исключением). Порядок ее заполнения, форма и электронный формат утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № МВ-7-3/558@ (в ред. от 20.12.2016). В ближайшее время ожидается обновление формы декларации.
Состав отчета
Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. Ее состав указан в таблице:
| Номер раздела декларации по НДС | Назначение раздела |
| 1 | Обобщающий раздел, содержащий итоговую сумму НДС |
| 2 | Предназначен для определения величины налога, уплачиваемого налоговыми агентами |
| 3 | Содержит информацию, позволяющую рассчитать НДС по операциям, которые облагаются по ставкам 10%, 18% или по расчетным ставкам |
| 4 | Заполняется в случае осуществления операций, облагаемых по ставкам 0% |
| 7 | Включается в состав декларации, если были операции, необлагаемые НДС по ст. 149 НК РФ |
| 8-9 | Отражаются данные, указанные в книге покупок и книге продаж |
| 10-11 | Оформляются налоговыми агентами (содержат информацию из журнала учета счетов-фактур) |
| 12 | Заполняется налогоплательщиками, освобожденными от НДС, но выставившими счета-фактуры с НДС |
Однако в декларацию нет необходимости включать все указанные разделы. Почему — поясним на примере.
ООО «Этюд» применяет ОСНО. В 1 квартале 2018 года компания:
- реализовала товары на сумму 3 788 133 руб. (в том числе НДС = 577 851 руб.);
- получила от поставщиков счета-фактуры, общая сумма НДС по которым составила 355 021 руб.
Декларация по НДС за 1 квартал будет включать титульный лист, разделы 1 и 3. Кроме того, понадобится выгрузить в программу подготовки декларации информацию из книги покупок и книги продаж (разделы 8 и 9).
Такой состав объясняется тем, что кроме реализации товаров по ставке 18%, компания не осуществляла иные операции (облагаемые по ставке 10% или 0%), не выступала налоговым агентом и т. д.
Компьютерная программа, с помощью которой оформляется декларация, сама рассчитает НДС (к уплате или к возмещению), применив простейшую формулу:
НДС = 577 851 ─ 355 021 = 222 830 руб.
Как заполнить декларацию по НДС для рассмотренного примера, смотрите в образце.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ЗА 1 КВАРТАЛ 2018 ГОДАформат ExcelКакие расчеты понадобятся, чтобы заполнить декларацию по НДС?
Прежде чем цифры для расчета налога попадут в декларацию, необходимо провести предварительные действия:
- Сверьте учетные данные с информацией, отраженной в регистрах бухучета. Вам понадобятся данные по счетам:
- 19 (суммы вычетов);
- 60, 62 и 76 (соответствие сумм авансов и относящихся к ним НДС);
- 90, 91 (объемы реализации);
- 68 (участвующие в расчете суммы налога и итоговый результат по декларации).
- Проведите предварительный анализ вычетов:
- рассчитайте общую сумму вычетов (СВ), на которые вы вправе претендовать по итогам 1 квартала;
- сравните ее с безопасной долей вычетов (БДВ), определяемой налоговыми органами по регионам;
- оцените возможные риски и последствия отражения в декларации исчисленной суммы вычетов, если В > БДВ.
ФНС недавно в очередной раз обновила данные о БДВ (на 01.02.2018). По регионам разброс находится в диапазоне от 50,9 (г. Байконур) до 125,7 (Ненецкий автономный округ).
Если вычеты превысили БДВ, не забывайте о вашем праве на частичное включение НДС в состав вычета (п. 1.1 ст. 172 НК РФ): НДС по товарам, работам и услугам можно принимать к вычету по частям в течение 3-х лет. Однако данное правило не действует в отношении вычетов НДС по основным средствам, НМА и оборудованию к установке — вычет по ним производится в полном объеме после принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
На что обратить внимание
Особое внимание важно уделить вычетам — еще до отправки декларации по НДС в ИФНС. В нее не должны попасть данные из «опасных» счетов-фактур (содержащих ошибки, полученных от сомнительных контрагентов и др.). Контролеры благодаря системе АСК НДС выявляют любые несоответствия в начисленном налоге и вычетах. С помощью этой системы:
- выявляются недобросовестные налогоплательщики;
- исключаются незаконные вычеты по НДС.
Благодаря подключению АСК НДС к банковской системе:
- облегчен поиск зависимых друг от друга коммерсантов;
- отслеживается движение выводимых из-под налогообложения сумм.
Выявленные системой в декларации несоответствия повлекут:
- представление в ИФНС пояснений (их тоже нужно передавать контролерам по электронным каналам связи, как и НДС);
- подачу уточненной декларации.
Другим не менее важным вопросом при оформлении декларации является правильное указание кодов видов операций. Если код использован неправильно или вообще не отражен, декларация не пройдет форматно-логический контроль, в результате чего:
- она будет считаться не принятой контролерами;
- может последовать штраф (если до крайнего отчетного срока не успеть откорректировать ошибочную декларацию);
- можно спровоцировать внеплановую налоговую проверку;
- возможен отказ в НДС-вычете.
Коды операций время от времени пополняются и обновляются, поэтому необходимо регулярно отслеживать их актуальность (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@).
Перед отправкой декларации в инспекцию проверьте ее на ошибки. Воспользуйтесь для этого контрольными соотношениями (письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). За их актуальностью также необходимо следить — последнее их обновление в письме ФНС от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@.
Декларация и изменения законодательства
Последние законодательные нововведения также необходимо учесть при оформлении декларации по НДС за 1 квартал. К примеру, с 01.01.2018 у покупателей сырых шкур животных (а также лома, отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов) появилась обязанность по отражению в декларации соответствующей суммы НДС и уплате его в бюджет. То есть в данной ситуации покупатель обязан выполнить функции налогового агента (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):
- определить сумму НДС расчетным методом;
- указать по строке 060 раздела 2 декларации по НДС итоговую сумму налога (с учетом возможных вычетов по операциям с сырыми шкурами и ломом, и сумм восстановленного НДС);
- перечислить налог в бюджет.
Законодатели периодически дополняют и корректируют законодательство по НДС, поэтому важно регулярно отслеживать такие изменения и учитывать при заполнении декларации.
Декларация заполнена – что дальше?
Указанная в декларации сумма должна своевременно попасть в бюджет. Для этого важно следовать законодательно установленным правилам. П. 1 ст. 174 НК РФ говорит о том, что исчисленную в декларации сумму налога дробят на 3 части и перечисляют за 1 квартал не позднее:
- 25 апреля;
- 25 мая;
- 25 июня.
Однако можно платеж и не дробить, а перечислять НДС по любой, подходящей для вас схеме (по ½ суммы в первые две даты, сразу всей суммой по первому платежному сроку и др.). На применение таких платежных схем запрета в НК РФ нет. Главное, чтобы в бюджет налог попал в полном объеме и в размере, не меньшем минимально допустимой по каждому сроку суммы.
Пример:
В декларации по НДС за 1 квартал ООО «Триатлон» сумма к уплате составила 466 230 руб.
Приведем несколько вариантов платежных схем для ООО «Триатлон»:
| Крайняя платежная дата | Вариант № 1 | Вариант № 2 | Вариант № 3 | Вариант № 4 |
| 25.04.2018 | 155 410 | 310 820 | 466 230 | 300 000 |
| 25.05.2018 | 155 410 | ─ | ─ | 10 820 |
| 25.06.2018 | 155 410 | 155 410 | ─ | 155 410 |
Для ООО «Триатлон» свойственно неравномерное поступление выручки по месяцам квартала (пиковые поступления приходятся на первую половину апреля, а затем затишье до июня). Поэтому ему подойдут три из представленных варианта:
- № 2 — перечислить по первому платежному сроку сразу в два раза больше минимально допустимой суммы НДС, в мае не платить и оставшуюся треть налога отправить в бюджет в июне;
- № 3 — по первой платежной дате расплатиться с бюджетом в полной сумме;
- № 4 — распределить НДС исходя из платежных возможностей с оплатой по первому сроку большей части налога и доплатой по второму сроку суммы, недостающей до минимально допустимой.
Однако дробление платежа допускается не всегда и компания может быть лишена возможности выбора платежных схем. Поясним на примере:
ИП Гордеев С.Л. и ООО «Горец» отправили 20.04.2018 в банк платежки для перечисления НДС за 1 квартал:
| Плательщик НДС | Применяемая система налогообложения | Сумма НДС к уплате по декларации, руб. | Сумма НДС, указанная в платежном поручении (по сроку уплаты не позднее 25.04.2018) |
| ИП Гордеев С.Л. | ОСНО | 456 078 | 152 026 |
| ООО «Горец» | УСН | 1 386 123* | 462 041 |
*ООО «Горец» в 1 квартале выставило счет-фактуру с НДС в сумме 1 386 123 руб.
В результате НДС, уплаченный в бюджет предпринимателем Гордеевым С.Л. (в размере 1/3 от указанной в декларации суммы), благополучно попал в бюджет, и налоговые органы к данному плательщику претензий не имели.
А ООО «Горец», рассчитавшее НДС к уплате по тому же принципу, что и ИП Гордеев С.Л. (по п. 1 ст. 174 НК РФ), получило от ИФНС требование на уплату пеней за просрочку платежа. Почему?
Компания не учла нормы п. 4 ст. 174 НК РФ, по которому упрощенец при выставлении счета-фактуры с выделенным НДС обязан перечислить его в полной сумме в бюджет (дробление платежа не допускается).
Перечислить налог в бюджет может не только сам плательщик, но и иное лицо (правила этого варианта расчета с бюджетом описаны в приказе Минфина России от 05.04.2017 № 58н).
ВАЖНО! Выявление в декларации ошибок после ее сдачи потребует от вас следующих действий:
- обязательной подачи корректировочной декларации (если налог оказался занижен);
- доплаты недоимки и пеней (до подачи уточненной декларации) — это поможет избежать штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Если же ошибка в декларации налог к уплате не занизила, подавать или нет уточненную декларацию, вы решаете сами (п. 1 ст. 81 НК РФ).