Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Амортизационная премия основных средств: понятие, описание

Это льгота по налоговому сбору на прибыль, которая уменьшает сумму налога. Применение амортизационной премии позволяет частично списать на расходы часть стоимости покупаемых ОС, их реконструкции, достройки, ликвидации, модернизации и т. д. Простыми словами, использование премии предоставляет возможность частично списать на расходы деньги, которые были потрачены на приобретение, постройку ОС.

Согласно единому правилу денежные средства, которые потрачены на покупку, строительство ОС, не подлежат списанию на текущие расходы. Они учитываются в первоначальной стоимости собственности. Согласно ст. 258 НК предприятиям разрешается списать определенную часть потраченной суммы на траты, а оставшиеся деньги отразить как первоначальную стоимость. Это позволяет снизить размер налога на прибыль в текущем периоде.

Бухгалтеры знают, что учитывается амортизационная премия только в налоговом учете. В бухучете такого понятия не существует. По этой причине в бухгалтерском учете траты на покупку (строительство, совершенствование и т. д.) полностью отражаются на первоначальной стоимости собственности.

Льгота не действует, если объекты:

• приняты на безвозмездной основе;
• выявлены по итогам проведения инвентаризации;
• получены от одного из учредителей как вложение в уставной капитал предприятия;
• классифицируются как собственность, к которой применялся инвестиционный вычет согласно статье 286.1 НК;
• относятся к лизинговым объектам, которые состоят на учете у лизингополучателя;
• не считается амортизируемой собственностью.

Когда амортизационная премия применяется

При покупке, модернизации, создании ОС и при введении его в эксплуатацию используется премия. Если объект уже эксплуатируется, то применять ее запрещается. Премия используется в момент окончания работ, если ОС подвергалось обновлению, реконструкции и т. д.

Максимальный показатель

Для имущества, которое принадлежит к I, II, VIII, IX или X группе амортизации, размер премии равен до 10% от первоначальной цене. При реконструкции, достройке и т. д. премия максимально равна 10% от расходов на требуемые работы. Для имущества, которое принадлежит к III, IV, V, VI, VII группам, предельный размер равен 30% изначальной стоимости или затрат на достраивание, совершенствование и т. д.

Если объект не включен в какую-либо группировку, перечень которых прописан в Классификации (ПП РФ № 1 от 01.01.2002), то предприятие само устанавливает СПИ, группу. После этого учитывается премия согласно общим правилам.

Компании обязаны прописать в учетной политике методику использования премии. В документе прописывается ее сумма, критерии, согласно которым льгота будет применяться ко всем, некоторым, отдельным объектов. Если не указать в политике нюансы использования льготы, то инспекция откажет в ее использовании.

Размер амортизационной премии: расчет

Для вычисления берется первоначальная стоимость собственности (или расходы на переделку и т. д.). Она умножается на ставку, которая прописана в учетной политике. Ставка не может превышать предельного размера.

Пример:

Во внутреннем документе ООО «Рудокоп» указано, что траты на приобретение ОС, которые принадлежат к II группе амортизации, учитываются так: 90% – первоначальная стоимость, 10% – текущие расходы.

Предприятие купило многофункциональное устройство (МФУ) за 117 тысяч рублей (без учета входящего НДС). Бухгалтерия списала на затраты согласно НПА, политики организации премию в сумме 11 700 р. (117 тыс. Х 10%). Первоначальная стоимость собственности – 105 300 рублей.

Учет амортизационной премии

В бухучете не используется премия, поэтому первоначальная стоимость в бухучете отлична от суммы в налоговом учете. В соответствии с ПБУ 18/02 формируется разница между двумя учетами. Такая разница считается временной, так как после окончания СПИ она будет равняться нулю. Временная разница подлежит обложению налогом, ведь стоимость объекта по бухгалтерскому балансу выше, чем в налоговом учете.

Предприятие показывает разницу, которая подлежит обложению, на конец периода отчетности и проводит сравнение с временным показателем на конец предшествующего года. С учетом полученной цифры создается одна из четырех возможных проводок:

• отражение отложенный налоговый актив (ОНА);
• отражение отложенного налоговое обязательство (ОНО);
• погашение ОНА;
• погашение ОНО.

Пример:

В 2023 году ООО «Рудокоп» приобрело ФМУ за 117 тысяч рублей (без учета входящего НДС). СПИ многофункционального устройства составляет 36 месяцев. Перед введением в эксплуатацию организация воспользовалась премией 10%, размер которой составляет 11 700 рублей. В 2023 году имущество амортизировали три месяца, в 2024 году – 12 месяцев. У компании отсутствуют обязательства, иные активы.

Расчет временных разниц на конец 2023 и 2024 указан в таблице.

Показатель	Бухучет	Налоговый учет
Первоначальная стоимость	117000	105300 (117000 – 11700)
Амортизация за месяц	3250 (117000 / 36, где 36 – СПИ в месяцах)	2925 (105300 /36)
Амортизация в 2023 году	9750 (3250 Х 3, где 3 – количество месяцев, в которых осуществлялась амортизация)	8775 (2925 Х 3)
Стоимость по балансу на 31 декабря 2023 года	107250 (117000 – 9750)	96525 (105300 – 8775)
Временная разница на конец 2023 года равна 10725 (107250 – 96525)
Амортизация в 2024 году	39000 (3250 Х 12)	35100 (2925 Х 12)
Стоимость по балансу на 31 декабря 2024 года	68250 (117000 – 9750 – 39000)	61425 (105300 – 8775 – 35100)
Временная разница на конец 2024 года равна 6 825 (68250 – 61425)

Обе разницы (на 31.12.2023 и 31.12.2024) облагаются налогом, поэтому бухгалтерия сложила цифры и отразила сумму ОНО. 31 декабря 2024 года была сделана проводка по кредиту 77 счета и дебету 68 счета. На ОНО отражено –3 510 ((10 725 + 6 825) Х 20%).

Налоговый учет

Согласно правилам налогового учета премия классифицируется как косвенный расход. Она отражается в отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается амортизация собственности.

Восстановление амортизационной премии

Если ОС было реализовано зависимому лицу до истечения пяти лет с даты введения в эксплуатацию, то премию требуется восстановить. Другими словами: нужно отнести ее к внереализационным доходам периода, в котором актив был продан.

Письмо Министерства финансов № 03-03-06/1/66590 регламентирует, что при «досрочной» реализации остаточная стоимость имущества подлежит увеличению на сумму восстановленной премии. Но производить перерасчет ранее начисленной амортизации с учетом увеличенной стоимости нельзя.