Основной подход
Порядок исчисления НДФЛ, уплачиваемого в качестве налогового агента при применении АУСН, регламентирует ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”» (далее – Закон № 17-ФЗ).
Так, в соответствии с ч. 3 указанной статьи организации и ИП АУСН, являющиеся налоговыми агентами по п. 1 ст. 226 НК РФ, автоматически признаются давшими согласие (поручение) на исчисление НДФЛ уполномоченной кредитной организацией (банком) в случае направления ей информации, указанной в п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона № 17-ФЗ.
По каждому физлицу нужно сообщить банку:
- данные, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- суммы и вид подлежащих выплате доходов (облагаемых и необлагаемых НДФЛ);
- суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – в соответствии с кодами, утверждёнными ФНС.
На основании данной информации уполномоченный банк исчисляет НДФЛ не позднее следующего рабочего дня за днем получения такой информации и в этот же срок сообщает налоговому агенту о сумме исчисленного налога.
ФНС в письме от 28.03.2022 № АБ-4-20/3688 уточнила, что налоговые агенты на АУСН в целях исчисления НДФЛ передают уполномоченному банку информацию только в отношении сумм:
- доходов, подлежащих выплате;
- вычетов НДФЛ, на которые может быть уменьшена эта сумма дохода.
В итоге источником выплаты доходов выступает компания или ИП на АУСН как работодатели, а исчисляет НДФЛ уже соответствующий банк.
Не могут применять АУСН организации и ИП – источники:
- выплаты доходов физлицам, облагаемых НДФЛ по ставкам, отличным от общей (п. 2-6 ст. 224 НК РФ);
- доходов в натуральной форме;
- доходов физлиц в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с указанными организациями и ИП.
При определении объекта при АУСН не учитывают доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35 и 9% (п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
Также см. «Новый налоговый спецрежим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения» (АУСН) с 1 июля 2022 года».
Ранее выплаченные доходы
Уполномоченный банк на основании полученной информации от клиента на АУСН исчисляет НДФЛ с доходов к выплате, уменьшенных на указанные в информации от него вычеты. Причём без учета ранее выплаченных доходов, и применяет общую ставку НДФЛ, установленную п. 1 ст. 224 НК РФ.
ФНС отметила, что нормы упомянутой ст. 17 Закона № 17-ФЗ не обязывают уполномоченную кредитную организацию в целях исчисления НДФЛ получать информацию:
- о ранее выплаченных суммах дохода;
- суммах дохода к выплате или уже выплаченных через другой уполномоченный банк.
То есть налоговым агентам (работодателям и др.) на АУСН эти сведения подавать в уполномоченный банк не нужно.
Особенности исполнения на АУСН обязанностей налогового агента по НДФЛ
Через организации и ИП, применяющие автоматизированную упрощённую систему налогообложения, физлица не могут получать:
- социальные налоговые вычеты за обучение, лечение и спорт – предусмотренные подп. 2, 3 и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ;
- вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- имущественные вычеты за стройку, покупку жилья, по процентам за ипотеку (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Уполномоченный банк эти вычеты тоже не предоставит, поэтому сотрудникам нужно обращаться в налоговую инспекцию.
Для доходов физических лиц, в том числе в виде оплаты труда, дата фактического их получения – это день перечисления на счет физлица в банке либо по его поручению на счета третьих лиц.
Сумму налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, независимо от размера выплачиваемого дохода банк определяет по ставке 13% как процентную долю суммы налоговых баз. То есть на АУСН нет ставки НДФЛ 15% для доходов от 5 млн руб. Все доходы облагаются по ставке 13 процентов.
Организации и ИП на АУСН не сдают расчет по форме 6-НДФЛ, не ведут книгу учета доходов и расходов, а также бухгалтерский учет.