Компания выплачивает компенсацию расходов на медосмотр. Страховые взносы на такую выплату начисляются или нет? Как правильно поступить в такой ситуации? На эти и другие вопросы ответим в статье.
Официальное мнение
Как водится, по многим налоговым вопросам сложилось два мнения. Одно официальное, второе – альтернативное, подтвержденное судебной практикой. Начнем с чиновников. По их мнению, на компенсацию расходов на медосмотр страховые взносы в 2019 году нужно начислять в безусловном порядке. Объясняется такая позиция контролеров следующим.
Выплата компенсации работнику, который самостоятельно оплатил медицинский осмотр, не предусмотрена нормами статьи 213 ТК РФ. Такая выплата не является компенсацией, освобожденной от обязательных страховых взносов на основании статьи 422 НК РФ. Значит, на всю сумму возмещения расходов на медосмотр страховые взносы начисляются в полном объеме.
Правильность таких выводов подтверждается чиновниками Минфина России (см., например, письмо от 08.02.2018 № 03-15-06/7527) и ФНС (письмо от 03.09.2018 № БС-4-11/16963).
Мнение судей
С финансистами и налоговиками не согласны судьи. Компании, решившие поспорить с проверяющими, могут использовать следующие аргументы, нашедшие поддержку у судей.
Во-первых, обязательные медосмотры должны проводиться за счет работодателя. Если вдруг соискатель должности или штатный работник оплатили медицинский осмотр за счет собственных средств, то такие расходы должен компенсировать работодатель (организация или индивидуальный предприниматель). Такие требования следуют из прочтения статьей 212, 213 ТК РФ.
Во-вторых, обязательными взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
В-третьих, наличие трудовых отношений отнюдь не свидетельствует о том, что все выплаты совершенные работодателем в пользу работников – это оплата труда. По нормам Трудового кодекса работодатель обязан возмещать расходы на медосмотры независимо от квалификации персонала, а также сложности, качества, количества и условий выполнения работы. Если такая выплата не входит в систему оплаты труда, то объекта для начисления взносов нет. То есть на возмещение расходов на медосмотр страховые взносы начислять не нужно.
Такие аргументы содержатся, например, в определении ВАС от 20.07.2012 № ВАС-9128/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2012 № А45-18533/2011. Несмотря на то, что данные выводы сделаны по страховым взносам, которые начислялись по Федеральному закону от 24.07.2009, аргументация сохранила свою актуальность и по сей день. Поэтому ее смело можно использовать в суде.