Чтобы обложение доходов физических лиц страховыми взносами было объективным и справедливым, государство ежегодно устанавливает так называемый лимит взносов. На 2020 год соответствующие суммы одобрены Правительством РФ (проект документа). Рассказываем про применение бухгалтерами лимита страховых взносов в 2020 году и что делать в случае превышения лимита.
Новые лимиты по страховым взносам на 2020 год
Традиционно лимит для начисления взносов Правительство России определяет в отношении двух видов страховых взносов:
- на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности (больничные) и в связи с материнством (уплачиваются в ФСС);
- на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (уплачиваются в ПФР).
Согласно постановлению Правительства России, лимит по начислению страховых взносов в 2020 году составляет:
- взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства – 912 000 рублей включительно;
- взносы на ОПС – 1 292 000 рублей включительно.
Отметим, что предельный лимит по страховым взносам на обязательное медицинское страхование не устанавливается с 2015 года. То есть, независимо от совокупного дохода нарастающим итогом с начала 2020 года страховые взносы в ФОМС необходимо продолжать начислять и уплачивать в общем порядке.
Как изменились лимиты взносов в фонды на 2020 год: сравнение
В 2019 году лимит по страховым взносам составлял (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426):
- взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства – 865 000 рублей;
- взносы на ОПС – 1 150 000 рублей.
Таким образом, лимит превышения страховых взносов на 2020 год по сравнению с 2019-м годом:
- для взносов на случай временной нетрудоспособности и материнства – стал на 5,4% больше;
- для страховых взносов на ОПС – увеличился на 12,3%.
Надо сказать, что рост лимита для расчета страховых взносов на 2020 год – не исключение. Он связан с тем, что по закону Правительство РФ обязано ежегодно индексировать лимиты согласно росту средней зарплаты в России. Об этом говорит, в частности, п. 4 и 6 ст. 421 Налогового кодекса РФ. Поэтому относительно небольшой рост лимитов происходит каждый год.
СПРАВКА
Согласно разработанным Минэкономразвития РФ параметрам прогноза социально-экономического развития России на 2020 г. и плановый период 2021 и 2022 гг. среднемесячная начисленная зарплата на одного работника в 2020 г. – 48 942 рубля (в 2019 г. – 46 432 руб.).
Таким образом, размер номинальной начисленной среднемесячной зарплаты на одного работника в 2020 г. по сравнению с 2019 г. вырос на 5,4% (48 942: 46 432 = 1,054).
Кроме того, по закону лимит взносов в ПФР на 2020 год, как и ранее, устанавливается с учетом (п. 5 ст. 421 НК РФ):
- определенного на 2020 год размера средней зарплаты в РФ, увеличенного в 12 раз;
- повышающего коэффициента на 2020 год, который равен 2,2.
В итоге, вот как получена точная сумма лимита страховых взносов в 2020 году:
- на случай временной нетрудоспособности/материнства в отношении каждого физлица с учетом индексации: 865 000 × 1,054 = 911 710 рублей, с учетом округления – 912 000 рублей;
- на ОПС с учетом повышающего коэффициента 2,2: 48 942 × 12 × 2,2 = 1 292 068,8 руб., с учетом округления – 1 292 000 рублей.
На кого распространяется лимит начисления страховых взносов в 2020 году
Он касается следующих плательщиков страховых взносов-страхователей (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физлица, не имеющие статуса ИП.
При условии, что все перечисленные категории производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Что означают страховые взносы сверх лимита
При достижении суммы выплат каждому работнику в течение года нарастающим итогом превышения лимита по страховым взносам на 2020 год (см. выше) меняется порядок начисления взносов сверх лимита. А именно:
- взносы на случай временной нетрудоспособности/материнства перестают начислять;
- взносы на обязательное пенсионное страхование – начисляют по меньшей ставке 10%.
ПРИМЕР 1: соблюдение лимита взносов в ФСС в 2020 году
В 2020 году зарплата Ерохиной в ООО «Гуру» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет). Таким образом, её доход с января по июнь включительно составит:
150 000 руб. × 6 мес. = 900 000 руб.
То есть, в эти месяцы превышения лимита по взносам на ОСС (912 000 руб.) нет.
С учетом июля 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:
150 000 руб. × 7 мес. = 1 050 000 руб.
Он превысит лимит по взносам на ОСС на случаи нетрудоспособности и материнства в 2020 году:
912 000 руб. <1 050 000 руб.
Значит, бухгалтерия ООО «Гуру» с июля 2020 года должна перестать начислять и уплачивать страховые взносы на ОСС (2,9%). В том числе начиная со следующей суммы превышения лимита:
1 050 000 руб. – 912 000 руб. = 138 000 руб.
ПРИМЕР 2: соблюдение лимита по пенсионным взносам в 2020 году
В 2020 году зарплата Ерохиной в ООО «Гуру» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет). Таким образом, её доход с января по август включительно составит:
150 000 руб. × 8 мес. = 1 200 000 руб.
То есть, в эти месяцы превышения лимита по взносам на ОПС (1 292 000 руб.) нет.
С учётом сентября 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:
150 000 руб. × 9 мес. = 1 350 000 руб.
Он превысит лимит по взносам на ОПС в 2020 году:
1 292 000 руб. <1 350 000 руб.
Значит, бухгалтерия ООО «Гуру» с сентября 2020 года должна начать начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС за Ерохину по сниженной ставке 10%, а не общей 22%. В том числе со следующей суммы свыше лимита:
1 350 000 руб. – 1 292 000 руб. = 58 000 руб.
Особенности взносов в ПФР сверх лимита
Учтите, что в ПФР страховые взносы свыше лимита начисляют, когда их рассчитывают по основным тарифам. А вот при начислении взносов на ОПС по дополнительным тарифам лимит не применяется (п. 5 ст. 421 НК РФ). То есть, их продолжают начислять по ставке, соответствующей классу условий труда.
ПРИМЕР
Ерохина в ООО «Гуру химия» занята на вредном производстве и согласно трудовому договору получает 150 000 рублей в месяц. Подкласс условий её труда – 3.2, ставка доптарифа по нему – 4%.
То есть, весь 2020 год бухгалтерия ООО «Гуру химия» начисляет страховые взносы на ОПС по ставке 22% + 4% со 150 000 рублей в месяц.
А вот при уплате пенсионных страховых взносов по пониженным тарифам (ст. 427 НК РФ), с сумм выплат физлицам, превышающих лимит по данному виду страхования, взносы не исчисляют и не уплачивают (письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097).
ПРИМЕР
Ерохина трудится в IT-компании, которая отчисляет страховые взносы на ОПС по сниженному тарифу – 8% (ст. 427 НК РФ). В 2020 году зарплата Ерохиной в ООО «Гуру софт» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет).
Таким образом, её доход с января по август включительно составит:
150 000 руб. × 8 мес. = 1 200 000 руб.
То есть, в эти месяцы превышения лимита по взносам на ОПС (1 292 000 руб.) нет.
С учётом сентября 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:
150 000 руб. × 9 мес. = 1 350 000 руб.
Он превысит лимит по взносам на ОПС в 2020 году:
1 292 000 руб. <1 350 000 руб.
Значит, бухгалтерия ООО «Гуру софт» с сентября 2020 года должна перестать начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС за Ерохину со следующей суммы превышения лимита:
1 350 000 руб. – 1 292 000 руб. = 58 000 руб.