Что говорит закон
Статья 93.1 Налогового кодекса РФ регулирует истребование налоговиками документов и/или просто информации о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.То есть запрос из ИФНС приходит именно к контрагенту, в отношении которого налоговая проверка не назначена.
Если вне рамок проведения налоговых проверок возникает «обоснованная необходимость» получения документов/информации по конкретной сделке, должностное лицо налогового органа вправе истребовать их у:
- участников этой сделки;
- иных лиц, располагающих документами/информацией об этой сделке.
Позиция Минфина
Один из самых спорных моментов – обязанность указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов/информации в требовании налогового органа об их представлении.
Так, Минфин России в письме от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833 сослался на определение Верховного Суда РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714. Согласно ему, ст. 93.1 НК РФ не устанавливает такой обязанности. Нормы законодательства о налогах и сборах также не содержат запрета на истребование документов/информации по нескольким сделкам.
Отсюда Минфин делает вывод, что лицу, у которого истребуют документы, необходимо представить их все по конкретной или нескольким сделкам.
Законность запроса в целом
Арбитражный Суд Центрального округа в постановлении от 15.12.2021 по делу № А08-10169/2020 вообще не поддержал запрос налоговиками документов по отношениям с контрагентом за год вне проверки. Причём в целом по контрагенту, а не по конкретной сделке.
В этом споре ИФНС вне проверки затребовала у организации договоры, акты выполненных работ, карточки и обороты некоторых счетов, регистры налогового учета.
Организация оспорила требование, и суд поддержал ее. Выигранная позиция основана на следующем:
- Вне проверки можно требовать информацию по конкретной сделке. ИФНС о такой сделке знала. Но перечень документов, которые она запросила, указывает на желание изучить отношения с контрагентом в целом.
- Из требования должно быть понятно, что оно относится к конкретной сделке – должно содержать индивидуальные признаки документов.
Довод налоговой о том, что она хотела провести предпроверочный анализ деятельности организации, суд отклонил: в рамках такого анализа права требовать документы нет.
Позиция КС РФ
Некоторые плательщики доходят до Конституционного Суда России. Например, определение от 07.04.2022 № 821-О о рассмотрении жалобы торгового дома на нарушение его конституционных прав пунктом 2 ст. 93.1 НК РФ. Однако КС РФ не поддержал налогоплательщика, но сделал ряд важных выводов, которые будут полезны абсолютно всем. Вот его основные рассуждения и выводы:
- Состав и содержание запрашиваемых документов нельзя определять по направлению финансово-хозяйственной деятельности или ее периоду. Документы должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, ее периоду или налоговому периоду.
- Сделки совершают в различных формах, с помощью операций неодинаковой длительности и последовательности. Для разных объектов условия могут отличаться. Значит, у налогоплательщика нет оснований отказаться подавать документы/информацию, если ИФНС не указала в требовании, например, номер, дату, иные реквизиты договора. К тому же, некоторые реквизиты стороны сделки определяют сами: они могут быть в силу ряда причин не указаны либо вообще не определены.
- Проверяющие могут описать истребуемые документы по любому четкому признаку. Например, по переданному/подлежащему передаче товару или его партии, выполненным работам/оказанным услугам, времени поставки или приема-передачи, первичке. Эти признаки вместе или по отдельности должны указывать на конкретную сделку. Так, инспекция может запросить один или все счета-фактуры по сделке, которую позволяет определить требование. Может истребовать документы и по нескольким конкретным сделкам.
- Количество запросов (требований) п. 2 ст. 93.1 НК РФ не устанавливает, что оставляет за налоговым органом право истребовать документы/информацию, относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам. Но это право не должно подменять контрольные полномочия в рамках проведения налоговой проверки.
В итоге КС заключил, что п. 2 ст. 93.1 НК РФ сам по себе не содержит неопределенности. Поэтому внимательнее присматривайтесь к присланному налоговиками требованию-запросу и соотносите его со сказанным выше.