Налоговым кодексом в статье 89 установлена необходимость и срок проведения выездной налоговой проверки. Такое мониторинговое мероприятие выступает в роли основного инструмента налогового контроля. При этом нормативный период проверочных действий может быть продлен, а в отдельных случаях разрешено временно приостанавливать их. Но стандартный срок проведения выездной налоговой проверки составляет 2 месяца.
Основания для продления выездной ревизии
Если инициирован выездной тип мониторинга, специалисты Налоговой службы выполняют свои функции проверяющих на территории плательщика.
В Налоговом кодексе РФ зафиксирована единая для всех случаев продолжительность таких проверочных действий. Дифференциация не предусмотрена ни по видам налогов, ни по размеру рассматриваемого предприятия, ни по количеству хозяйственных операций.
В отношении крупных субъектов хозяйствования срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен.
По общему правилу срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется именно с момента, когда было принято и документально оформлено решение о проверке. А конечной датой будет считаться день составления справки, подтверждающей окончание мониторинговых действий.
Предельные сроки вручения решения законодательно не зафиксированы (письмо Минфина от 17.02.2016 № 03-02-07/1/8635).
Если есть основания продления срока проведения выездной налоговой проверки, фактическая пролонгация продление продолжительности проверочных мероприятий может быть инициирована на период до 4-х месяцев.
В исключительных случаях п. 6 ст. 89 НК РФ позволяет продолжать изучение финансов и хозяйственной деятельности на протяжении 6 месяцев – это максимальный срок проведения выездной налоговой проверки.
При необходимости продления пограничных сроков проверяющие должны обосновать свое решение. Перечень исключительных случаев приведен в Приложении № 4 приказа ФНС от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189.
В качестве обоснования для увеличения продолжительности общего срока проведения выездной налоговой проверки могут выступать следующие ситуации:
- налогоплательщику присвоен статус крупнейшего;
- у предприятия есть зарегистрированные обособленные подразделения;
- фиксация факта чрезвычайного происшествия на территории субъекта предпринимательства в процессе проверки;
- сотрудники налогового органа получили в распоряжение документы от сторонних источников о нарушениях налогового права со стороны плательщика;
- затребованная документация не была получена проверяющими в оговоренный период.
При наличии обособленных подразделений срок проведения выездной налоговой проверки привязан к их количеству:
- если число обособленных структур не превышает 4, то проверку не продлевают;
- при количественном составе обособок от 4 до 10 срок удлиняется до 4-х месяцев;
- при сети подразделений в количестве свыше 10 единиц период проверки может быть увеличен до полугода.
Также см. «Период выездной налоговой проверки: что придут смотреть».
Случаи приостановления проверки
Основания для временного прекращения проверочных мероприятий приведены в п. 9 ст. 89 НК РФ.
Максимальная длительность срока приостановления равна 6 месяцам.
Факт заморозки проверочных действий инициирует инспекция ФНС, документально этот ход оформляет решение налогового органа. Случаев приостановки во время одной проверки может быть много – все эти периоды суммируют при выведении пограничного периода (6 мес.).
Обоснованием временного прекращения деятельности проверяющих может выступать необходимость получения ответа по запросу третьим лицам. Так, если налоговая истребует документы у иностранных контрагентов, период заморозки проверки может быть увеличен дополнительно на 3 месяца.
В числе оснований для приостановки контрольно-налоговых действий значатся такие ситуации:
- запрос документации, связанной с деятельностью налогоплательщика, у его контрагентов;
- проведение встречной сверки взаиморасчетов.
На период заморозки проверочных мероприятий налоговые работники не имеют права находиться на территории плательщика, им запрещено оформлять новые запросы на документы.
Теперь вы знаете, каковы сроки проведения выездных налоговых проверок. Отметим, что законодательные нормы, регламентирующие этот вопрос, последнее время не менялись.
Также см. «Грядёт радикальное снижение отчётности и количества налоговых проверок».